淺析中小企業(yè)項(xiàng)目核算問(wèn)題與對(duì)策

陳琪

摘 要：當(dāng)前，中小企業(yè)面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，其項(xiàng)目核算現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，存在諸多亟待解決的問(wèn)題。本文在分析中小企業(yè)項(xiàng)目核算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前中小企業(yè)項(xiàng)目核算存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了完善中小企業(yè)項(xiàng)目核算的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 項(xiàng)目管理 項(xiàng)目核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）09（c）-160-02

當(dāng)前，中小企業(yè)面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，利潤(rùn)空間越來(lái)越小，為了有效管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都意識(shí)到項(xiàng)目管理的重要，采取了項(xiàng)目管理的辦法。但是，由于中小企業(yè)項(xiàng)目與大型企業(yè)的項(xiàng)目不同，大型企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目都有自己的專(zhuān)門(mén)團(tuán)隊(duì)，管理、核算均獨(dú)立，而中小企業(yè)項(xiàng)目小，加上資金、人力等各方面的限制，項(xiàng)目往往沒(méi)有專(zhuān)屬的管理團(tuán)隊(duì)，甚至一個(gè)人負(fù)責(zé)多個(gè)項(xiàng)目，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位，企業(yè)多個(gè)項(xiàng)目，往往由一個(gè)財(cái)務(wù)人員在一套賬內(nèi)完成。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，為有效管理企業(yè)提供重要指引，因此，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的核算具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 當(dāng)前中小企業(yè)項(xiàng)目核算及管理存在的問(wèn)題

當(dāng)前，中小企業(yè)項(xiàng)目核算現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，存在諸多亟待解決的問(wèn)題，具體而言，中小企業(yè)項(xiàng)目核算方面存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 總體框架結(jié)構(gòu)不明確

公司細(xì)化為各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，項(xiàng)目部與公共服務(wù)各職能部門(mén)的總體框架結(jié)構(gòu)不明確，無(wú)規(guī)范的項(xiàng)目管理制度，財(cái)務(wù)無(wú)法建立相配置的財(cái)務(wù)核算辦法，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)督。

1.2 沒(méi)有明確的項(xiàng)目管理辦法

項(xiàng)目設(shè)立隨意，清算隨意，無(wú)章可循，項(xiàng)目資金來(lái)源不明確，對(duì)一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)的多個(gè)項(xiàng)目的，項(xiàng)目資金收入、支出，隨心所欲放置任意一個(gè)項(xiàng)目，因此造成項(xiàng)目有利潤(rùn)，無(wú)應(yīng)收的情況下，也無(wú)項(xiàng)目資金，在年終會(huì)議評(píng)點(diǎn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，財(cái)務(wù)人員作不出任何解釋的理由。

1.3 項(xiàng)目核算及編制方法、制度不健全

1.3.1 財(cái)務(wù)核算制度不健全

一般中小企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度難以滿(mǎn)足在一個(gè)帳套內(nèi)完成對(duì)諸多項(xiàng)目算工作，在諸多方面存在空白或存在可操作性差的問(wèn)題，致使項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算常常面臨無(wú)章可循的尷尬局面。

1.3.2 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

一個(gè)企業(yè)往往有諸多項(xiàng)目，中小企業(yè)規(guī)模較小，項(xiàng)目就更小。而其融資能力差，資金普遍不足，一個(gè)項(xiàng)目又相當(dāng)于一個(gè)公司，但卻無(wú)法配置項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，普遍由公司總部會(huì)計(jì)人員在一個(gè)帳套內(nèi)完成，財(cái)務(wù)人員由于精力有限不了解項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行情況，無(wú)法指導(dǎo)項(xiàng)目按會(huì)計(jì)核算要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，單純只根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)辦人員提供的發(fā)票單據(jù)核算項(xiàng)目，無(wú)法根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入、成本，導(dǎo)致收入未按期確認(rèn)或者確認(rèn)不準(zhǔn)確，成本核算不連續(xù)和不完整的問(wèn)題。

1.4 財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

因中小企業(yè)規(guī)模、資金等諸多因素的影響，企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平重視程度不夠，更別說(shuō)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)未能適應(yīng)企業(yè)項(xiàng)目管理的需要，領(lǐng)導(dǎo)層又僅僅重視項(xiàng)目當(dāng)年的盈利狀況，會(huì)計(jì)核算就只核算出項(xiàng)目的盈利情況；且因業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，建帳無(wú)章法，框架結(jié)構(gòu)混亂，反映出公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂，無(wú)法真實(shí)反映公司實(shí)際情況；清算項(xiàng)目未完全清算，領(lǐng)導(dǎo)層不重視，財(cái)務(wù)人員也放之任之。

2 完善中小企業(yè)項(xiàng)目核算的對(duì)策措施

2.1 完善項(xiàng)目框架結(jié)構(gòu)的劃分

2.1.1 根據(jù)公司現(xiàn)狀，劃分項(xiàng)目部

一個(gè)項(xiàng)目部即為一個(gè)利潤(rùn)中心。要評(píng)價(jià)每個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)，每個(gè)利潤(rùn)中心就必須有可控的收入，成本；同時(shí)考慮公司需要重點(diǎn)扶持客戶(hù)、或者產(chǎn)品，都可以獨(dú)立設(shè)立項(xiàng)目?；诖嗽瓌t，將現(xiàn)有公司業(yè)務(wù)細(xì)分為各項(xiàng)目就容易了。

特別注意，為核算方便，設(shè)立公司綜合管理部門(mén)—綜合辦公室，財(cái)務(wù)部為虛擬公司總部，按項(xiàng)目歸集費(fèi)用，月底按公司核定的方法攤?cè)敫黜?xiàng)目。

2.1.2 新建項(xiàng)目

公司開(kāi)發(fā)有新的客戶(hù)，或者新的產(chǎn)品，組建自己的管理團(tuán)隊(duì)，指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，可以設(shè)立新項(xiàng)目。

2.2 建立規(guī)范的項(xiàng)目管理辦法

2.2.1 避免項(xiàng)目間競(jìng)爭(zhēng)

為了避免各項(xiàng)目形成無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，原則上公司內(nèi)其他項(xiàng)目不得在同一客戶(hù)進(jìn)行相同業(yè)務(wù)，除公司最高領(lǐng)導(dǎo)層同意以外。

2.2.2 建立各項(xiàng)管理制度

建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資格制度、獎(jiǎng)懲機(jī)制、費(fèi)用攤銷(xiāo)原則、項(xiàng)目資金的核算辦法，確立項(xiàng)目清算機(jī)制等。

2.3 設(shè)置輔助會(huì)計(jì)核算科目，完善項(xiàng)目核算及編制方法、制度

一個(gè)項(xiàng)目作為一個(gè)公司獨(dú)立核算，如果公司有十幾、二十個(gè)項(xiàng)目，就相當(dāng)于有十幾、二十公司，再加上同時(shí)要準(zhǔn)確核算出公司的經(jīng)營(yíng)狀況，且是在同一帳套中完成，想想都覺(jué)得困難。我們的會(huì)計(jì)人員需要輸理好整體框架，認(rèn)真解讀每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)內(nèi)涵，對(duì)公司是一種什么樣的業(yè)務(wù)，相對(duì)項(xiàng)目又是一種什么樣的業(yè)務(wù)。在核算時(shí)，利用合并報(bào)表有關(guān)原理，設(shè)置輔助核算科目。下面就具體的方法、制度做具體的說(shuō)明。

（1）各項(xiàng)目資金與公司總部資金之和應(yīng)等于現(xiàn)金與銀行存款之和。因此現(xiàn)金及銀行存款不進(jìn)行項(xiàng)目核算，為方便核算，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可設(shè)置輔助核算會(huì)計(jì)科目：撥入項(xiàng)目資金、撥出項(xiàng)目資金。

（2）項(xiàng)目收到投資款，非公司持股部份，相對(duì)于公司是說(shuō)是經(jīng)營(yíng)保證金。公司收到此款，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，同時(shí)記入項(xiàng)目資金及項(xiàng)目實(shí)收資本。設(shè)置輔助核算會(huì)計(jì)科目：項(xiàng)目實(shí)收資本。

（3）項(xiàng)目之間互為加工，提供加工勞務(wù)、材料，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行協(xié)商（上限為市價(jià)，下限為提供方變動(dòng)成本），辦理內(nèi)部結(jié)算手續(xù)。設(shè)置輔助核算會(huì)計(jì)科目：項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、項(xiàng)目主營(yíng)成本、項(xiàng)目應(yīng)收賬款、項(xiàng)目應(yīng)付賬款、項(xiàng)目原材料。

（4）公司總部為各項(xiàng)目提供資金，及各項(xiàng)目向公司總部貼現(xiàn)都為公司內(nèi)部行為，對(duì)公司總的財(cái)務(wù)報(bào)表并無(wú)影響，需設(shè)置輔助科目：項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（5）應(yīng)交增值稅的核算：下月交納增值稅，本月轉(zhuǎn)出未交增值稅至未交增值稅科目，上交時(shí)，項(xiàng)目未交增值稅科目為負(fù)時(shí)，增加此項(xiàng)目的項(xiàng)目資金，項(xiàng)目未交增值稅科目為正時(shí)，減少此項(xiàng)目的項(xiàng)目資金。

對(duì)于互為加工，按市場(chǎng)規(guī)律協(xié)商為含稅價(jià)，設(shè)置輔助核算科目：項(xiàng)目應(yīng)交增值稅—項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)目稅、項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅、項(xiàng)目轉(zhuǎn)出未交值稅。

（6）在月末費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)，公司總部發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，而項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用，公司總部按設(shè)置的利率，有利息收入，因此攤銷(xiāo)總額是相關(guān)科目的總和，按公司制定的相關(guān)攤銷(xiāo)政策攤?cè)霑r(shí)，會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)相關(guān)科目攤銷(xiāo)，總部發(fā)生的管理費(fèi)用攤?cè)敫黜?xiàng)目管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用攤?cè)敫黜?xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用，項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用攤?cè)腠?xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

（7）各項(xiàng)目、公司總部以及個(gè)人對(duì)公司內(nèi)部其他項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，設(shè)置輔助核算會(huì)計(jì)科目：項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資；個(gè)人與公司發(fā)生相關(guān)資金往來(lái)，輔助核算項(xiàng)目：公司總部。

（8）在設(shè)置報(bào)表時(shí)。

第一，項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表。

項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)責(zé)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的相關(guān)科目，輔助核算的撥出項(xiàng)目資金科目不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)責(zé)表：

如公司收到趙三投資A項(xiàng)目投資款50萬(wàn)時(shí)：

借：現(xiàn)金（銀行存款）50萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款-項(xiàng)目保證金-公司總部 50萬(wàn) 同時(shí)

借：撥入項(xiàng)目資金-公司總部 50萬(wàn)

貸：撥出項(xiàng)目資金-公司總部 50萬(wàn)

借：項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司總部-趙三50萬(wàn)

貸：項(xiàng)目實(shí)收資本-A項(xiàng)目-趙三 50

（解析：公司總部收到此投資款投入項(xiàng)目） 同時(shí)：

借：撥出項(xiàng)目資金-公司總部50萬(wàn)

貸：撥出項(xiàng)目資金-公司總部 50萬(wàn)

借：撥入項(xiàng)目項(xiàng)資金-A項(xiàng)目 50萬(wàn)

貸：撥出項(xiàng)目資金-A項(xiàng)目50萬(wàn)

此時(shí)項(xiàng)目資金：50-50+50=50萬(wàn)（現(xiàn)金）（僅核對(duì)撥入項(xiàng)目資金）

貨幣資金：撥入項(xiàng)目資金；

應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款項(xiàng)目借方余額+項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目借余額；

其他以此類(lèi)推。

第二，項(xiàng)目利潤(rùn)表。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目發(fā)生額+項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生額；

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目發(fā)生額+項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生額；

其他以此類(lèi)推。（9）特別說(shuō)明。

公司總部為輔助核算項(xiàng)目，不編制項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表，項(xiàng)目利潤(rùn)表；公司報(bào)表編制，按會(huì)計(jì)核算原則，不包括輔助核算科目。只能公司資產(chǎn)負(fù)債表與項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表均平衡且各項(xiàng)目的資金加上公司總部資金等于現(xiàn)金與銀行存款合計(jì)的情況下，才能保證成本、費(fèi)用的歸集和各項(xiàng)目的核算基本正確。

2.4 提高財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備相當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算管理，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)與各項(xiàng)目組的溝通，熟悉各項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確地指導(dǎo)各項(xiàng)目提供完善的原始業(yè)務(wù)資料，認(rèn)真地做好各項(xiàng)目資料的收集、加工、處理及歸檔工作，及時(shí)、準(zhǔn)確、如實(shí)地反映項(xiàng)目報(bào)表和會(huì)計(jì)資料，確保項(xiàng)目核算及公司核算的真實(shí)性，進(jìn)而為經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的依據(jù)。

3 結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算工作，提高財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)及地位，建立健全項(xiàng)目核算體系、管理制度等。只有這樣財(cái)務(wù)人員才能正確搭建項(xiàng)目核算的框架，有了正確的框架，才能正確解讀各項(xiàng)目原始業(yè)務(wù)資料，核算出公司及各項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)狀況。有了正確的核算，才能利用各種分析方法分析出最優(yōu)項(xiàng)目，對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況差、盈利能力差、資金流量不足、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)緩慢的項(xiàng)目進(jìn)行縮減，甚至關(guān)閉，集中扶持優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目（客戶(hù)或者產(chǎn)品），開(kāi)發(fā)更優(yōu)項(xiàng)目（客戶(hù)或者產(chǎn)品），細(xì)分出公司的盈利點(diǎn)，使企業(yè)效益達(dá)到最優(yōu)，以利于企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存。

參考文獻(xiàn)

[1] 李媛.淺析中小企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算精細(xì)化管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（3）.