研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策解析

趙澤明

摘 要：為激勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)力度，提升科技創(chuàng)新能力，國家稅務(wù)總局等部門發(fā)布了一系列政策文件及解讀，對(duì)科技型中小企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)定條件及其稅前加計(jì)扣除政策的執(zhí)行口徑進(jìn)行了明確?？萍夹椭行∑髽I(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，統(tǒng)籌好科技人員、研發(fā)投入、科技成果的關(guān)系，主動(dòng)參與登記與入庫。同時(shí)，關(guān)注稅收政策優(yōu)惠比例及時(shí)限，留意追溯享受與年度匯算清繳規(guī)定，重視研發(fā)支出的會(huì)計(jì)管理，做好后續(xù)維護(hù)工作，在政策界限與操作規(guī)范的指導(dǎo)下合法依規(guī)享受相關(guān)政策帶來的實(shí)惠。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè)；研究開發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；優(yōu)惠政策；政策解讀

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-7866 （2018） 02-068-006

工業(yè)經(jīng)濟(jì)論壇 URL： http//www.iereview.com.cn DOI： 10.11970/j.issn.2095-7866.2018.02.009

Abstract： Departments including State Administration of Taxation have issued a series of policy documents and interpretations for medium and small enterprises of scientific and technology， which certain their qualification condition and executive specification of extra deduction tax policies， as to encourage them to increase the R&D strength and enhance the ability of scientific and technological innovation. Medium and small enterprises of scientific and technology should consider their own development status into account， schematize the relationship between scientific and technological personnel， R&D investment and scientific and technological achievements， and take the initiative to participate in the registration and storage. Meanwhile， the proportion of tax deduction policy and corresponding time limit should be paid attention to， provisions of retroactive enjoyment and annual settlement should be cared， importance of accounting management of R&D expenditure should be attached， and follow-up maintenance work should be settled. The enjoyment of the benefits of relevant policies should be of legal compliance and under the guidance of policy boundaries and operation paradigms.

Key words： Medium and Small Enterprises of Science and Technology； R&D Expenses； Extra Deduction； Deduction Policy； Policy Interpretation

引言

為貫徹落實(shí)《國家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入、提升科技創(chuàng)新能力，2015年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部（以下簡稱三部門）聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡稱119號(hào)文件）[1]，從企業(yè)所得稅政策上對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用給予了優(yōu)惠。2017年5月，為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)力度，三部門又聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)，以下簡稱34號(hào)文件）[2]，對(duì)提高科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例進(jìn)行了更大幅度的提高。與此同時(shí)，三部門還發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)，以下簡稱115號(hào)文件）[3]，對(duì)科技型中小企業(yè)的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)、申報(bào)流程以及后續(xù)監(jiān)管措施進(jìn)行了明確。科技型中小企業(yè)有必要知悉相關(guān)文件精神，按照一定的規(guī)范對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行操作，以更好地享受國家政策帶來的實(shí)惠。

一、科技型中小企業(yè)的界定與認(rèn)定

（一）界定

115號(hào)文件將科技型中小企業(yè)定義為：依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。這個(gè)定義的核心是科學(xué)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，即以科技人員為主體，以自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)為科研成果，以科研成果轉(zhuǎn)化為目標(biāo)，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為靈魂?？萍夹椭行∑髽I(yè)須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件：一是在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類基本組織形式；二是職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元；三是企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；四是企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單；五是企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。根據(jù)115號(hào)文件第七條，科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。其中，科技人員指標(biāo)滿分20分，研發(fā)投入指標(biāo)滿分50分，科技成果指標(biāo)滿分30分。三類指標(biāo)的分值可以相互照顧，如若企業(yè)研發(fā)投入較大，得分較高，就可以彌補(bǔ)科技成果得分較少的弱項(xiàng)。但同時(shí)也需滿足基本條件，例如根據(jù)第五項(xiàng)條件，科技人員數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)的比例不得低于10%。

（二）認(rèn)定

科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作采取企業(yè)自主評(píng)價(jià)、省級(jí)科技管理部門組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。根據(jù)115號(hào)文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)認(rèn)定流程為：由企業(yè)自行登錄“全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺(tái)”（以下簡稱服務(wù)平臺(tái)）注冊(cè)登記；在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》并完成自評(píng)；由科委對(duì)企業(yè)提交的信息進(jìn)行形式審查并在服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行公示，納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”（以下簡稱信息庫），賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)。取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)（以下簡稱登記編號(hào)）的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)。

為使在科技創(chuàng)新領(lǐng)域已經(jīng)具備一定條件的企業(yè)更便捷地進(jìn)入信息庫，享受到政策的實(shí)惠，115號(hào)文件規(guī)定，符合科技型中小企業(yè)前四項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：一是企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；二是企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；三是企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；四是企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。第四項(xiàng)條件所指的國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在國家標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)、工業(yè)和信息化部、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織等主管部門的相關(guān)文件中排名起草單位前五名；省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)包括國家（省、部）重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、國家（省、部）工程技術(shù)研究中心、國家（省、部）工程實(shí)驗(yàn)室、國家（省、部）工程研究中心、國家（省、部）企業(yè)技術(shù)中心、國家（省、部）國際聯(lián)合研究中心等。

二、稅前加計(jì)扣除政策的執(zhí)行口徑

科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策口徑按照119號(hào)文件、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）[4]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）[5]和《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）[6]規(guī)定執(zhí)行。

研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)在為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)過程中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。按照119號(hào)文件，科技型中小企業(yè)享受的允許加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用包括：（1）人員人工費(fèi)用；（2）直接投入費(fèi)用；（3）折舊費(fèi)用；（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；（6）其他相關(guān)費(fèi)用；（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

在具體操作層面上，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告>的解讀》（以下簡稱《解讀》）[7]，深入地解讀了政策執(zhí)行口徑。以下結(jié)合各文件進(jìn)行深入的梳理和解析。

（一）研發(fā)活動(dòng)人員范圍

從事研發(fā)活動(dòng)的人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的。外聘研發(fā)人員明確為與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）或臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，勞務(wù)派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員也包括在內(nèi)。上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。

（二）費(fèi)用加計(jì)扣除要求

一是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

二是對(duì)于企業(yè)尤其是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)的情形，即多用途對(duì)象的費(fèi)用歸集，允許加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”。企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行翔實(shí)的記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

三是對(duì)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等的歸集與限額計(jì)算提出了要求。即此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)文件進(jìn)一步明確了該限額應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四是對(duì)于已歸集計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

五是財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。97號(hào)文件明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

六是研究開發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于公告規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局的稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。

七是企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除；除關(guān)聯(lián)方外，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。97號(hào)文件特別強(qiáng)調(diào)委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除。

八是失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

此外，《解讀》還對(duì)管理、核查、施行時(shí)間等方面進(jìn)行了明確。

三、注意事項(xiàng)與建議

（一）關(guān)注研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策優(yōu)惠比例及時(shí)限

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)后，對(duì)于開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，即可按照34號(hào)文件規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅攤銷。也就是說，加計(jì)扣除比例從普通企業(yè)的50%提高到科技型中小企業(yè)的75%。

科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的時(shí)限為2017年1月1日至2019年12月31日期間。在這3個(gè)年度內(nèi)，符合條件的科技型中小企業(yè)可以按照上述研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例進(jìn)行稅前扣除。

當(dāng)然，根據(jù)新的形勢需要，臨近截止時(shí)間前，國家再另行出臺(tái)文件對(duì)優(yōu)惠時(shí)限給予延長或調(diào)整，也是可能的。

（二）其他事項(xiàng)和對(duì)策建議

1. 注意追溯享受與年度匯算清繳方面的規(guī)定

一是追溯享受。根據(jù)119號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)符合研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。二是匯算清繳。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)），由于研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策屬于年度匯算清繳享受的優(yōu)惠項(xiàng)目，因此符合條件的科技型中小企業(yè)在進(jìn)行季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，再依規(guī)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

2. 重視研發(fā)支出的會(huì)計(jì)管理

一是按要求確認(rèn)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集主體。屬于企業(yè)自主研發(fā)的，自行歸集研究開發(fā)費(fèi)用；委托研發(fā)的，由委托方歸集研究開發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除；合作研發(fā)的，由合作方按各自實(shí)際承擔(dān)的研究開發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除；集團(tuán)集中研發(fā)的，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享配比的原則，對(duì)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用合理確定分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

二是注意輔助賬的設(shè)立。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)立項(xiàng)書、合作合同等文件設(shè)置輔助帳，對(duì)研發(fā)過程中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算，尤其是對(duì)于多用途對(duì)象的費(fèi)用，要對(duì)研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)及實(shí)際工時(shí)情況進(jìn)行翔實(shí)記錄，按照核算標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，為企業(yè)所得稅匯算清繳提供可靠的支撐依據(jù)。

3. 做好后續(xù)維護(hù)工作

企業(yè)被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)后，主管部門將對(duì)企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理?？萍疾繉⒏鶕?jù)工作需要，對(duì)省級(jí)管理部門管理工作進(jìn)行檢查。省（區(qū)）級(jí)科技管理部門對(duì)已入庫企業(yè)進(jìn)行抽查。凡出現(xiàn)下列情況的，?。▍^(qū)）級(jí)科技管理部門將做出撤銷編號(hào)、不與入庫的處理：一是企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合相關(guān)規(guī)定條件的；二是存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；三是發(fā)生科研嚴(yán)重失信行為的；四是發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；五是被列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單的；六是未按期更新《科技型中小企業(yè)信息表》信息的。為此，科技型中小企業(yè)一定要注意做好后續(xù)維護(hù)，規(guī)避政策紅線。一是按要求進(jìn)行信息更新，即在每年3月底前通過服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)。在企業(yè)發(fā)生更名或與115號(hào)文件規(guī)定的條件有關(guān)的重大變化的，應(yīng)將變化情況在3個(gè)月內(nèi)通過服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行填報(bào)。二是注意政策界限，遵守操作規(guī)范，避免誤踩紅線，杜絕違規(guī)行為。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部， 國家稅務(wù)總局， 科技部. 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知[Z]. 財(cái)稅〔2015〕119號(hào).

[2] 財(cái)政部， 稅務(wù)總局， 科技部. 關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知[Z]. 財(cái)稅〔2017〕34號(hào).

[3] 科技部， 財(cái)政部， 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的通知[Z]. 國科發(fā)政〔2017〕115號(hào).

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[5] 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告[Z]. 國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào).

[6] 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告[Z]. 國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào).

[7] 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》的解讀.