淺議企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建

摘 要：管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)執(zhí)行管理會(huì)計(jì)工具的結(jié)果呈現(xiàn)，它可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部披露信息，信息既包括內(nèi)部信息，也包括外部信息。從目前編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告為數(shù)不多的企業(yè)看，存在定位不明，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系把握不準(zhǔn)的問(wèn)題。為此，我們需要構(gòu)建戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層、業(yè)務(wù)層管理報(bào)告體系，以便進(jìn)一步明確個(gè)層次管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；管理會(huì)計(jì)；報(bào)告體系

2017年9月財(cái)政部印發(fā)了首批22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，801號(hào)是《企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告指引》，財(cái)政部制定該指引的目的是指導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、審批、報(bào)送、使用。在目前經(jīng)濟(jì)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的轉(zhuǎn)型離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)，更離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)報(bào)告工具的正確使用?，F(xiàn)在亟待解決的問(wèn)題是搞清企業(yè)當(dāng)前應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀，構(gòu)建合適的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

一、企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵

1.管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露對(duì)內(nèi)

會(huì)計(jì)報(bào)告是傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的工具，有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告之分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是以固定格式向外部披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同，管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，根據(jù)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價(jià)值管理需要的對(duì)內(nèi)報(bào)告，它沒(méi)有固定的格式，目的是為企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供有用信息。

2.管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息內(nèi)容含外

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，企業(yè)急需管理會(huì)計(jì)報(bào)告提升企業(yè)價(jià)值和運(yùn)行效率，這可以通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告整合企業(yè)內(nèi)外部有用的信息來(lái)實(shí)現(xiàn)，整合后的信息是企業(yè)管理者進(jìn)行規(guī)劃、控制、決策和評(píng)價(jià)的參考依據(jù)?，F(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到管理會(huì)計(jì)報(bào)告在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策中的作用，也逐步認(rèn)識(shí)到企業(yè)外部信息的重要性，比如外部環(huán)境信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息等。

二、企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用現(xiàn)狀

1.管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息定位不明

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，沒(méi)有考慮信息使用者的需求，只是提供了企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面的信息。在企業(yè)的日常管理中，企業(yè)高層管理者和中層管理者因地位和管理角度不同，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的需求也會(huì)不同。

一是，高層管理者的信息需求。企業(yè)的高層管理者是指是指公司的經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，上市公司董事會(huì)秘書(shū)和公司章程規(guī)定的其他人員，希望能從管理會(huì)計(jì)報(bào)告中得到以下內(nèi)容：對(duì)新項(xiàng)目和新產(chǎn)品進(jìn)行投資決策時(shí)提供財(cái)務(wù)評(píng)估和預(yù)測(cè)；在企業(yè)內(nèi)實(shí)行全面預(yù)算管理并控制成本：對(duì)企業(yè)各主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)利潤(rùn)核算；把戰(zhàn)略目標(biāo)和年度目標(biāo)分解落實(shí)到企業(yè)各個(gè)部門并對(duì)其定時(shí)監(jiān)控，確保戰(zhàn)略目標(biāo)和年度目標(biāo)的完成。

二是，中層管理者的信息需求。企業(yè)的中層管理者是指企業(yè)的部門經(jīng)理，他們是成本中心負(fù)責(zé)人。他們需要知曉自己部門的成本情況，能夠知曉部門成本目標(biāo)，渴望了解業(yè)務(wù)變化對(duì)部門成本的影響，對(duì)部門內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和工藝流程進(jìn)行更新或選優(yōu)。

2.管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息缺乏前瞻性

會(huì)計(jì)最初是為記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的。近年來(lái)，投資者和管理者越來(lái)越關(guān)注企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和狀況，會(huì)計(jì)職能的外延也在不斷地拓展，會(huì)計(jì)內(nèi)容也在不斷地豐富，會(huì)計(jì)分支也越來(lái)越多或越來(lái)越細(xì)。對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)信息的需求推動(dòng)了前瞻性會(huì)計(jì)信息的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)人員越來(lái)越成為企業(yè)戰(zhàn)略性決策的支配者，管理會(huì)計(jì)報(bào)告為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展也將提供更多的動(dòng)力。

3.管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系缺乏系統(tǒng)性

管理會(huì)計(jì)報(bào)告按照不同的管理側(cè)重可以分為不同的類型。一是，按照企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告使用者所處的管理層級(jí)可以分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告；二是，按照企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不同可以分為綜合企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告；三是，按照管理會(huì)計(jì)功能可以分為管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告和管理評(píng)價(jià)報(bào)告；四是，按照責(zé)任中心可以分為投資中心報(bào)告、利潤(rùn)中心報(bào)告和成本中心報(bào)告。這些分類集中體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的邏輯性。

然而，目前管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制尚未覆蓋所有企業(yè)，從為數(shù)不多的編制企業(yè)看，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中各部分之間多半是簡(jiǎn)單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，未突出重點(diǎn)，無(wú)法體管理的特點(diǎn)。比如，有些企業(yè)將編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)放在了“信息覆蓋”上，認(rèn)為信息全面即可。這便導(dǎo)致了信息羅列多，編制者的工作量大多集中在了信息填列及審核上，缺乏深度分析，未能體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的關(guān)注重點(diǎn)，難以支持各層管理者的經(jīng)營(yíng)決策。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息需求者所處的層級(jí)不同，必將產(chǎn)生不同的關(guān)注點(diǎn)，比如說(shuō)，集團(tuán)決策層面的信息需求者，關(guān)注的是集團(tuán)整體戰(zhàn)略愿景及投資長(zhǎng)遠(yuǎn)效益等信息，而事業(yè)部或分公司層面則關(guān)注的是事業(yè)部個(gè)體的盈利情況，細(xì)化到項(xiàng)目或平臺(tái)層面時(shí)，關(guān)注更多的是項(xiàng)目或活動(dòng)最小個(gè)體的情況。因此，明確不同“用戶”的期望和需求，財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)報(bào)告指引》也要求建立包括戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)三個(gè)層次的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

1.戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

在管理會(huì)計(jì)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告是為滿足企業(yè)高層或戰(zhàn)略層進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)以及其他方面的戰(zhàn)略管理活動(dòng)提供相關(guān)信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告。對(duì)內(nèi)報(bào)告的內(nèi)容包括戰(zhàn)略管理報(bào)告、綜合業(yè)績(jī)報(bào)告、價(jià)值創(chuàng)造報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告、例外事項(xiàng)報(bào)告等。這些報(bào)告可以獨(dú)立提交，也可以和并提交。報(bào)告內(nèi)容和格式至少應(yīng)包括戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略目標(biāo)選定、戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)。

2.經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告是為經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供相關(guān)信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告。內(nèi)容包括全面預(yù)算管理報(bào)告、投資分析與可行性報(bào)告、融資分析報(bào)告、盈利分析報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告、資金管理報(bào)告、成本管理報(bào)告等。

3.業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告是為企業(yè)日常業(yè)務(wù)或作業(yè)活動(dòng)提供相關(guān)信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告。業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)告對(duì)象是企業(yè)的職能部門、業(yè)務(wù)部門以及車間、班組等。內(nèi)容包括產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)報(bào)告、采購(gòu)業(yè)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告、銷售業(yè)務(wù)報(bào)告、售后服務(wù)報(bào)告、人力資源報(bào)告等。

總之，按照這三個(gè)層級(jí)設(shè)定，企業(yè)就可以建立起一套適合于企業(yè)自身的通用性的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，明確企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制內(nèi)容和要求。

作者簡(jiǎn)介：姜月運(yùn)（1969-），男，山東茌平人，山東交通學(xué)院教授，碩士研究生，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)。

課題：本文為2017年濟(jì)南市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目《濟(jì)南市企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀、效果、建議》（JNSK17C17）的階段性成果。