稅收效率原則下共享經(jīng)濟稅收法律問題研究

摘 要：共享經(jīng)濟與傳統(tǒng)商業(yè)不同，其適用新型商業(yè)運行邏輯和供應鏈組合，使經(jīng)濟運行效率得到明顯提升。我國發(fā)展共享經(jīng)濟既與"創(chuàng)新、共享、綠色" 發(fā)展理念相吻合，也與 "互聯(lián)網(wǎng)+"經(jīng)濟發(fā)展模式相契合。但是，共享經(jīng)濟在發(fā)展的同時對我國稅收收入及稅收制度產(chǎn)生重要影響，因此有必要對共享經(jīng)濟的稅收問題進行思考。本文從稅收效率原則分析將共享經(jīng)濟納入稅收征管范圍的合理性，并提出了強化共享經(jīng)濟稅收治理的建議，促進共享經(jīng)濟健康、有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟 稅收原則 稅收治理

共享經(jīng)濟推動了大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，在利于社會資源的縱向流動以及實現(xiàn)公平、正義。但共享經(jīng)濟作為新生事物在發(fā)展的同時對我國稅收收入及稅收制度產(chǎn)生重要影響，因此有必要對共享經(jīng)濟的稅收問題進行思考。

稅收對于經(jīng)濟發(fā)展具有杠桿般的調(diào)節(jié)作用，研究共享經(jīng)濟稅收征管問題，對國家財稅體系而言，可以讓共享經(jīng)濟稅收征管有規(guī)、有法可依，為國家挖掘出更多優(yōu)良稅源，避免共享經(jīng)濟與傳統(tǒng)商業(yè)模式形成稅負差異；對于稅收現(xiàn)代化建設而言，構(gòu)建標準具體、操作性強的征管模型，將其作為加快稅務信息化建設的重要契機，在傳統(tǒng)稅收征管模式上形成創(chuàng)新和突破，讓稅收征管與時俱進，適應并更好地促進共享經(jīng)濟發(fā)展；對共享經(jīng)濟行業(yè)來說，征稅可以在一定程度上減少“刷單”現(xiàn)象，電子發(fā)票為消費者帶來權(quán)益保障，引導共享經(jīng)濟行業(yè)發(fā)展更加規(guī)范、誠信、持久。

一、從稅收效率原則看共享經(jīng)濟征稅合理性

稅收原則具有一定的價值取向和評價標準，本文將從稅收效率原則入手，分析是否應將共享經(jīng)濟納入稅收征管范圍。

稅收效率原則指稅收活動要有利于經(jīng)濟效率的提高，要求以最小的費用取得最大的稅收收入，同時發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用，最大限度地促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕對社會經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。稅收效率原則包括兩方面的內(nèi)容：稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率原則。稅收行政效率原則注重的是稅務部門行政管理的效率，用稅收成本占稅收收入的比重做為判斷標準。經(jīng)濟效率原則是關(guān)于稅收收入對社會資源配置狀況影響的指標，其要求稅收實現(xiàn)額外收益最大化、額外負擔最小化，通俗地說就是“得者所得多于失者所失”。

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展以及我國稅務部門對依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的新型實體經(jīng)濟稅收征收的前期投入，稅務部門的信息化征收管理技術(shù)日益成熟，從技術(shù)層面來講，把共享經(jīng)濟納入稅收征管范圍具有現(xiàn)實可能性。其次，《中國分享經(jīng)濟全景解讀報告》顯示，目前我國共享經(jīng)濟的發(fā)展速度、規(guī)模令世人驚嘆，而且經(jīng)濟效益可觀，如將其排除在稅收征管范圍之外，意味著我國稅收收入大規(guī)模流失，因此，基于成熟的稅收征管技術(shù)以及科學合理的稅率對共享經(jīng)濟進行征稅，其收入將遠大于征收成本，也可在一定程度上抑制市場主體盲目跟風。因此，無論是從稅收的經(jīng)濟效率還是征收效率來說，對共享經(jīng)濟模式計稅完全符合稅收效率原則的要求。

二、共享經(jīng)濟存在的稅收問題

稅收制度的三大核心要素是納稅主體、課稅對象及稅率，而能否準確地確定三大要素是解決對共享經(jīng)濟征稅要的首要問題。

1、納稅主體難以確定。共享經(jīng)濟把資源的供應方和需求方聯(lián)系在一起，通過第三方支付平臺資金由資源需求方返至網(wǎng)絡交易平臺，扣除平臺費用后轉(zhuǎn)至資源供給方的賬戶。從資金流向來看，網(wǎng)絡交易平臺、第三方支付平臺和資源供給方均為納稅主體，負有相應的納稅義務，而我國現(xiàn)行稅收制度卻沒有對共享經(jīng)濟的納稅主體作出相應規(guī)定，加之共享經(jīng)濟商業(yè)自身形式的多樣性以及業(yè)務的復雜性都不利于納稅主體的確定。

2、課稅對象界限模糊。明確課稅對象是解決對什么征稅的問題，其反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的顯著標志。但在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，課稅對象界限模糊，不易辨別，以Uber的專車司機收入為例，司機中80%是兼職司機，其自帶車輛兼做專車司機，而其收入應歸于個人所得稅的哪一個具體項目，目前尚無定論，導致共享經(jīng)濟模式下的所得劃分面臨選擇困難。

3、稅率不確定。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。共享經(jīng)濟模式本身不會對稅率產(chǎn)生影響，但是稅率的高低一般受課稅對象的變化而不同。在“營改增”中，鑒定了交通運輸服務與現(xiàn)代服務業(yè)服務的界限，提供交通運輸服務的增值稅稅率為11%，而提供現(xiàn)代服務業(yè)服務的稅率為6%?，F(xiàn)實中，共享經(jīng)濟模式的網(wǎng)絡平臺往往以網(wǎng)絡信息技術(shù)公司或者科技公司進行注冊登記，這就使得網(wǎng)絡平臺提供的到底是交通運輸服務還是現(xiàn)代服務業(yè)服務就成為征稅的爭論焦點，也使得共享經(jīng)濟模式下的稅率存在不確定性。

三、強化共享經(jīng)濟稅收治理的建議

首先，應當完善我國現(xiàn)行的稅收法律體系，為我國共享經(jīng)濟稅收規(guī)則及政策落實創(chuàng)設良好的法律環(huán)境。此外，共享經(jīng)濟與電子商務均以互聯(lián)網(wǎng)為媒介和技術(shù)支持，兩者具有相似性，所以在完善共享經(jīng)濟稅收法律體系時，可借鑒電子商務稅收立法對因共享經(jīng)濟出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性的進行稅法條款的修訂、補充和完善。其次，為切實落實稅收效率原則，要運用科學精確的統(tǒng)計分析方法研究共享經(jīng)濟，盡可能地準確評價對共享經(jīng)濟征稅的影響力，避免因征稅對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不利因素，實現(xiàn)稅收對經(jīng)濟的調(diào)控功能。最后，科研投入是必不可少的，稅收征管部門要加強與網(wǎng)絡技術(shù)部、銀行等部門的合作，開發(fā)研制自動征稅軟件，使其能在發(fā)生每筆交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計，并通過銀行上繳入庫，為開征共享經(jīng)濟稅提供必要的技術(shù)支持。

四、結(jié)語

稅收具有強制性、無償性等特點，其是對納稅人的私有財產(chǎn)進行的一種強制性剝奪，影響著共享經(jīng)濟投資者的態(tài)度、投資力度、經(jīng)營熱情，為了減少對私人利益所造成得傷害，應在稅法效率原則的指導下，制定和貫徹稅收法律規(guī)定，為共享經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造一個規(guī)范、和諧的法制環(huán)境，以期促進共享經(jīng)濟健康有序發(fā)展，增加社會福利。

參考文獻：

[1]劉奕、夏杰長：共享經(jīng)濟理論與政策研究動態(tài)[J].經(jīng)濟學動態(tài)，2016（4）：116-125.

[2]呂文紅、王國娟、王鵬飛：協(xié)同共享視角下城市交通治理的倫理途徑[J].昆明理工大學學報，2017（6）：42-46.

[3]黃輝煌：我國 C2C 電子商務稅收管理的幾個問題[J].稅務研究，2015（3）.

作者簡介：

元冬梅（1991-）女，山西朔州人，山西財經(jīng)大學（法學）學術(shù)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟法.