淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

摘 要：內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。本文著重闡述現(xiàn)今內(nèi)部控制審計(jì)的作用及現(xiàn)狀，分析如何更好地開展內(nèi)部控制審計(jì)，明確內(nèi)部控制審計(jì)未來的發(fā)展方向，從而幫助組織完善治理、增加價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)、程序與方法、現(xiàn)狀及未來發(fā)展

內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評價(jià)活動。近年來，信息化管理模式推進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善，也給內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、深度、手段帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)目的在于從根本上改變一些不按照流程、制度、規(guī)范辦事的現(xiàn)象。

（一）監(jiān)督

監(jiān)督即是對企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)情況進(jìn)行的定期和不定期的檢查，層層把關(guān)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺陷，在檢查監(jiān)督工作報(bào)告中據(jù)實(shí)反映，促使各部門嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

內(nèi)部控制審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和漏洞，有利于企業(yè)不斷深化內(nèi)控制度建設(shè)，貫徹落實(shí)和有效執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度。

（三）提升企業(yè)的社會認(rèn)知度

內(nèi)部控制審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)控制系統(tǒng)中存在的問題，時(shí)刻提醒管理者保持高度的警覺，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并對發(fā)現(xiàn)的弊端提出合理的整改意見，使企業(yè)自身信譽(yù)度得到提升，同時(shí)也能增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信心。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序

（一）了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況

1、企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及方式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制等情況；

2、領(lǐng)導(dǎo)班子的分工；

3、企業(yè)的制度建設(shè)及執(zhí)行情況、經(jīng)營考核及獎(jiǎng)懲辦法、各基層單位考核指標(biāo)及考核制度；

4、財(cái)務(wù)的核算體系及財(cái)務(wù)報(bào)表。記錄以上程序了解到的情況，做出審計(jì)實(shí)施方案。

（二）實(shí)施測試程序

實(shí)施測試程序的主要目的是通過一定的手段了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，然后判斷分析出可信賴和不值得信賴的內(nèi)部控制制度。最后對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，基本掌握企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，及時(shí)整改無效的內(nèi)控制度。

（三）評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱

評價(jià)內(nèi)部控制制度的可信賴程度，一般分高、中、低三個(gè)層次：

1、高信賴程度的內(nèi)控制度，說明制度健全、合理，并且在企業(yè)運(yùn)行過程中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大紕漏，有效地防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2、中信賴程度的內(nèi)控制度，說明制度一般良好，在某些方面存在缺陷和薄弱的環(huán)節(jié)，一定程度上提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)很好地發(fā)現(xiàn)問題所在。

3、低信賴程度的內(nèi)控制度，說明制度不健全、不合理，雖然有內(nèi)部控制制度，但不起作用。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的方法

（一）了解和描述內(nèi)部控制制度

通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問相關(guān)的人員等手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況進(jìn)行了解。

（二）測試內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度測試分為符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。符合性測試就是對內(nèi)部控制的完整性、有效性和實(shí)施情況進(jìn)行的測試。了解每一控制制度的要素和設(shè)計(jì)程序，通過詢問、檢查、觀察的方法收集證據(jù)，然后分析證據(jù)，判斷內(nèi)部控制在實(shí)際工作是否得到實(shí)施，實(shí)施效果是否符合初衷。實(shí)質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上，對取得的證據(jù)進(jìn)行細(xì)節(jié)測試和分析性復(fù)核，并對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查。

（三）評價(jià)內(nèi)部控制制度

評價(jià)內(nèi)部控制的完善性和可靠性，可以從兩方面著手：一是內(nèi)部控制的五個(gè)要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，分析存在的薄弱的環(huán)節(jié)，識別出控制缺陷，；二是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，通過合理、健全、有效的評價(jià)，分析到底是員工執(zhí)行不力還是制度本身的問題，提出針對性的意見和建議，協(xié)助管理者做出行之有效的決策。

四、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視

（二）對內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識不充分

（三）內(nèi)部控制審計(jì)人才稀缺

五、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的未來發(fā)展

（一）企業(yè)管理人員要高度重視內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計(jì)管理制度。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)的方法，規(guī)范審計(jì)程序。

（三）培養(yǎng)人才，提高內(nèi)審人員的應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化，專業(yè)知識技能化的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。

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作者簡介：

閆京晶（1993-），女，山西長治人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（會計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理.