環(huán)境保護稅征管工作存在問題分析

雷宇航

摘要：《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》是我國第一部專門體現(xiàn)綠色稅制、推進生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。本文從環(huán)保稅征收的管理手段、計稅基礎(chǔ)、納稅人范圍等五個角度分析了當前稅務(wù)部門可能遇到的管理障礙，并據(jù)此提出加強環(huán)保稅征管工作的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅 稅收征管 制度改革

一、引言

2016年12月25日，十二屆全國人大二十五次會議通過了《環(huán)境保護稅法》，并自2018年1月1日起施行，標志著環(huán)境保護領(lǐng)域“費改稅”已用立法形式固定。環(huán)保稅法是我國第一部專門體現(xiàn)綠色稅制、推進生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。作為一個全新稅種，環(huán)保稅具有獨特的技術(shù)規(guī)范和征管協(xié)作特點，充分調(diào)研預(yù)估環(huán)保稅征管可能遇到的問題，是適應(yīng)稅制改革的必然要求，也是提升稅務(wù)部門稅收治理現(xiàn)代化水平的重要工作。本文從分析稅務(wù)部門可能遇到的管理障礙入手，為提升環(huán)保稅征管效能，提出建設(shè)性的意見和建議。

二、環(huán)保稅征管中存在的問題

2.1環(huán)保稅征收管理手段較弱

環(huán)保稅的征稅對象為應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，稅務(wù)機關(guān)無法通過對納稅人現(xiàn)金、發(fā)票、實物以及賬簿管理的監(jiān)控實施環(huán)保稅稅源管理。在環(huán)保稅的征收管理上，主要通自動監(jiān)測設(shè)施和監(jiān)測機構(gòu)對納稅人污染物排放的定期檢測來實施，而環(huán)境監(jiān)測是環(huán)保部門的法定職責。監(jiān)測主動權(quán)的缺失，讓稅務(wù)機關(guān)在環(huán)保稅征管中缺乏有力手段。此外，一些單位污染物排放動態(tài)變化，還存在間斷性超標排放現(xiàn)象，甚至在某一時段和瞬間超標排放，都對監(jiān)控管理、征管取證等帶來了新的挑戰(zhàn)。

2.2環(huán)保稅計稅基礎(chǔ)計算復(fù)雜

環(huán)保稅總體按照“稅負平移”的原則進行費改稅，目前規(guī)定共對水污染物、大氣污染物、固體廢物和噪聲4類100多種污染物排放征收環(huán)保稅，且每種污染物設(shè)置的污染當量值和計算方法并不相同，較為復(fù)雜。環(huán)保稅計稅依據(jù)的稅基，其計量和判斷需要高度專業(yè)化的技術(shù)條件和技術(shù)手段，但稅務(wù)機關(guān)沒有相應(yīng)的污染檢測裝備和技術(shù)，需要依據(jù)環(huán)境保護部門傳遞的環(huán)境檢測數(shù)據(jù)來計算確定。在實際環(huán)保稅征管中可能面臨環(huán)境保護部門傳遞數(shù)據(jù)不足的問題，不能有效審核納稅人申報的正確性和真實性，稅務(wù)機關(guān)實施稅額確認權(quán)面臨挑戰(zhàn)。一旦出現(xiàn)因環(huán)境保護部門的監(jiān)測數(shù)據(jù)發(fā)生納稅爭議，環(huán)保部門承擔何種責任也需明確。

2.3環(huán)保稅納稅人范圍不能有效確定

環(huán)保稅法規(guī)定直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)保稅的納稅人；應(yīng)稅污染物，是指環(huán)保稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。應(yīng)稅污染物的確定依靠復(fù)雜的環(huán)境監(jiān)測設(shè)備，稅務(wù)機關(guān)自身不具備進行準確認定的技術(shù)條件，不能有效確定環(huán)境保護稅納稅人范圍。目前只能依靠環(huán)保部門傳遞的排污污染檢測數(shù)據(jù)進行認定，容易造成大批環(huán)保稅應(yīng)稅主體不能納入稅收征收管理，影響環(huán)保稅社會職能的有效發(fā)揮。

2.4環(huán)保稅自主性征管能力有待加強

“費改稅”后，環(huán)保稅的征收主體由環(huán)保部門改為稅務(wù)機關(guān)。由于環(huán)保稅計稅依據(jù)確定的特殊性，開征環(huán)保稅對征管部門的環(huán)保技術(shù)要求高，工作量會加大，稅務(wù)部門相關(guān)知識經(jīng)驗缺乏，而環(huán)保部門在此方面的數(shù)據(jù)儲備和技術(shù)優(yōu)勢明顯，環(huán)保稅法對環(huán)保部門的協(xié)作職能進行了明確。在環(huán)保稅的征收管理中，納稅人依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任，稅務(wù)機關(guān)負責征收管理，環(huán)境保護主管部門負責對污染物的監(jiān)測管理。環(huán)境保護部門作為非稅收主管機關(guān)，環(huán)保稅法還規(guī)定其共享環(huán)境數(shù)據(jù)信息、制定排污系數(shù)、物料衡算方法和抽樣測算方法，以及在必要的時候?qū){稅人的申報資料進行復(fù)核的協(xié)作職責。在環(huán)保稅征管模式中稅務(wù)機關(guān)對環(huán)保部門的協(xié)作配合依靠空前加大，自主性征收管理能力大大降弱，環(huán)保稅征收管理將遭遇困難和挑戰(zhàn)。

2.5部門協(xié)作力度有待進一步加大

稅務(wù)機關(guān)沒有相應(yīng)的污染檢測裝備和技術(shù)，對環(huán)保部門、檢測機構(gòu)等第三方的依賴程度較高。且不同于過去部門間簡單的信息共享和傳遞，而是從納稅人界定開始，涉及征、評、管、查的全流程協(xié)作。環(huán)保稅法對部門協(xié)作職責進了明確：稅務(wù)機關(guān)負責環(huán)保稅的征收管理，定期將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環(huán)境保護稅涉稅信息交送環(huán)境保護主管部門；環(huán)保部門負責對污染物的監(jiān)測管理，定期將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關(guān)信息交送稅務(wù)機關(guān)；縣級以上地方人民政府負責建立稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)保稅征收管理，保障稅款及時足額入庫；環(huán)保稅法第二十一條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)會同環(huán)保主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。部門協(xié)作將在環(huán)保稅的征收管理中承擔支柱性作用，如何有效落實部門協(xié)作職責將是稅務(wù)機關(guān)在環(huán)保稅征管中必須面對的艱巨考驗。

三、加強環(huán)保稅征管工作的意見建議

3.1要細化職責任務(wù)，夯實征管模式

環(huán)保稅的征收依據(jù)為納稅人應(yīng)稅污染物的排放量，準確確定納稅人的應(yīng)稅污染物排放量是一項技術(shù)性要求很強的工作，目前主要依賴環(huán)境保護部門的監(jiān)測和核查，其監(jiān)測和核查結(jié)果具有權(quán)威性和法律性。為保證環(huán)保稅的順利實施和征收，環(huán)保稅法從法律層面對相關(guān)部門職責進行了制度明確，相關(guān)部門職責的落實和有效協(xié)作配合對環(huán)保稅的實施征收起著關(guān)鍵和重要作用。稅務(wù)機關(guān)作為環(huán)保稅的主體，要主動作為，積極溝通協(xié)調(diào)，建立協(xié)作機制，細化職責任務(wù)，推動部門職責的有效落實，夯實“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的環(huán)保稅征管模式，保證環(huán)保稅的順利征收。

3.2要加強信息化建設(shè)，推進環(huán)保稅治稅能力

國家為加強環(huán)境保護設(shè)置環(huán)保稅，其計稅基礎(chǔ)為納稅主體向環(huán)境排放的污染物數(shù)量，但排放污染物數(shù)量與納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營不存在必然的聯(lián)系和關(guān)聯(lián)，傳統(tǒng)的稅收管理手段和以票控稅手段難以在環(huán)保稅征管中發(fā)揮效能，而需要科技化程度高、技術(shù)標準要求強的專用檢測設(shè)備進行檢測確定，這從客觀上對稅務(wù)部門提出互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)數(shù)據(jù)治稅能力要求。一是拓展互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)應(yīng)用范圍，加大在信息管稅、大數(shù)據(jù)治稅上的投入力度；二是推進稅收征管信息系統(tǒng)與環(huán)境檢測設(shè)備后臺的數(shù)據(jù)連通，全面升級推廣污染物自動監(jiān)測設(shè)備，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)實時獲取納稅主體排污數(shù)據(jù)；三是探索建立納稅信用“黑名單”與環(huán)境保護黑名單聯(lián)動動態(tài)監(jiān)控機制。

3.3要強化部門協(xié)作，建立長效機制

落實縣級以上地方人民政府對環(huán)保稅征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)職責，政府牽頭建立稅務(wù)環(huán)保部門協(xié)作機制，依據(jù)環(huán)保稅法、環(huán)保稅法實施條例制定本地環(huán)境保護稅部門協(xié)作工作規(guī)范制度，納入目標績效考核進行督促落實，以保障環(huán)保稅法的順利實施和開征。環(huán)保、稅務(wù)部門建立環(huán)保稅征收管理領(lǐng)導(dǎo)小組，制定部門協(xié)作實施辦法，一是明確稅務(wù)機關(guān)提請復(fù)核的承擔部門和環(huán)保部門接受復(fù)核的職能部門，做到無縫銜接，業(yè)務(wù)流程運行順暢；二是明確稅務(wù)機關(guān)會同環(huán)境保護主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額的抽樣測算核定計算實施流程，明確核定方法和核定時限，確保核定工作有效運行；三是夯實環(huán)保稅務(wù)信息共享機制，各自明確承接部門，嚴格按照環(huán)保稅法、環(huán)保稅法實施條例明確的交換任務(wù)、交換時限，通過環(huán)保稅涉稅信息共享平臺進行信息交換。

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