淺談財(cái)務(wù)造假手段及防范措施

鄒秀紅

摘要：基于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，鉆法律空子為謀求更多不當(dāng)利益的財(cái)務(wù)造假案件屢禁不止，嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。文章從財(cái)務(wù)造假的基本概念出發(fā)，研究和分析我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的手段及危害，最后針對(duì)問(wèn)題提出諸如完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管體系等的防范措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;審計(jì)監(jiān)督;市場(chǎng)監(jiān)管

一、引言

財(cái)務(wù)造假即是會(huì)計(jì)從業(yè)人員通過(guò)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和法律的漏洞，根據(jù)企業(yè)自身的需要，虛增或減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，隨意篡改會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料，以達(dá)到增加利益收入的目的。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，造假后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息資料數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺乏真實(shí)和可靠性，不能真正反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，更不具備市場(chǎng)參考價(jià)值，嚴(yán)重影響社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。一直以來(lái)，財(cái)務(wù)造假在信息披露中是一塊灰色地帶，不少企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)，為追求利益的最大化，企業(yè)管理者縱容財(cái)務(wù)信息造假，明示或暗示會(huì)計(jì)人員做假賬。除此之外，我國(guó)對(duì)造假問(wèn)題的懲處力度較輕，針對(duì)造假的懲罰主要是以行政處罰和刑事處罰為主，大部分存在財(cái)務(wù)信息失真的企業(yè)，只是小企業(yè)及主要責(zé)任人罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰，財(cái)務(wù)造假的成本之低，根本達(dá)不到真正以儆效尤的效果，也就更加助長(zhǎng)了財(cái)務(wù)造假的不良風(fēng)氣，當(dāng)下會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題從未褪色，成為熱點(diǎn)問(wèn)題。

二、財(cái)務(wù)造假的手段

識(shí)別財(cái)務(wù)造假是幫助投資者做出正確投資的關(guān)鍵一步，而財(cái)務(wù)造假手段繁多，技術(shù)含量越來(lái)越高，牽涉的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)資料較多，造假的手段大致有操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、虛擬客戶交易、虛減費(fèi)用，虛增利潤(rùn)等等。企業(yè)通過(guò)利于自身的會(huì)計(jì)處理方式，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況。最常見(jiàn)的一種造假操作方法是以真實(shí)交易為基礎(chǔ)，正常進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)銷售程序，在此基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售合同、客戶訂單、發(fā)貨憑證等，客戶的虛構(gòu)的，對(duì)外銷售是虛構(gòu)的，因此交易本身也是虛構(gòu)的是不存在的，最終的結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不完全真實(shí)發(fā)生，與企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況有很大出入。還有一種方法是，當(dāng)企業(yè)處于經(jīng)營(yíng)不善的危機(jī)時(shí)刻，為繼續(xù)保持對(duì)外的良好形象，通過(guò)故意漏記、少記費(fèi)用的方式來(lái)達(dá)到扭轉(zhuǎn)乾坤的效果，掩蓋已經(jīng)斑駁的事實(shí)。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的手段層出不窮，還可以虛增資產(chǎn)和漏記負(fù)債、掛帳，不按規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息等，這些造假手段使社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)制紊亂。

三、財(cái)務(wù)造假的危害

（一）擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

會(huì)計(jì)資料是反映企業(yè)日常過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要載體，作為一項(xiàng)重要的社會(huì)資源，是國(guó)家宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息存在失真現(xiàn)象，也就意味著不能如實(shí)地反映一家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，使外部的財(cái)務(wù)信息使用者做出錯(cuò)誤的判斷，令投資者難以做出投資決策;二來(lái)會(huì)計(jì)資料的不真實(shí)會(huì)直接干擾國(guó)家政策的制定和實(shí)施，使資源配置的天秤發(fā)生偏差，嚴(yán)重影響國(guó)家宏觀調(diào)控的效果及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;此外，為獲得更多利益，不少企業(yè)以身試法，如此社會(huì)風(fēng)氣使越來(lái)越多的企業(yè)走上財(cái)務(wù)造假的道路，為我國(guó)社會(huì)增加不安定的因素，擾亂正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）引發(fā)社會(huì)信任危機(jī)

財(cái)務(wù)造假引發(fā)的一系列會(huì)計(jì)信息失真案件的頻繁爆發(fā)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的作用，擾亂社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息的失真滋生并助長(zhǎng)了貪污腐敗、違法亂紀(jì)的不良風(fēng)氣，企業(yè)投資者難以知曉企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況，做出的投資決策出現(xiàn)偏差。企業(yè)的財(cái)務(wù)造假同時(shí)又反作用于企業(yè)，信息的外部使用者被虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)資料蒙蔽，會(huì)計(jì)信息是虛假的，那么國(guó)家的相關(guān)政策就不能結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)癥下藥，不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的效果，因此廣大民眾對(duì)企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的質(zhì)疑，失去信心，引發(fā)嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)。

（三）不利于企業(yè)自身發(fā)展

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和成果的直接依據(jù)，也是企業(yè)管理者分析并制定下一步計(jì)劃的基礎(chǔ)。從眼前來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作假可以獲得企業(yè)一時(shí)的利益，向會(huì)計(jì)信息的外部使用者掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，這樣的行為無(wú)異于搬起石頭砸自己的腳，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)是不正確的，那么對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所做的預(yù)測(cè)、決策也就有失偏頗，偏離了企業(yè)現(xiàn)實(shí)的情況與需求，達(dá)不到對(duì)癥下藥的效果，解決不了實(shí)際問(wèn)題，長(zhǎng)此以往容易導(dǎo)致企業(yè)管理內(nèi)部失衡，不利于企業(yè)自身的長(zhǎng)久發(fā)展。

（四）威脅會(huì)計(jì)行業(yè)安全

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)的法律與準(zhǔn)則越來(lái)越規(guī)范，對(duì)處理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)工作越來(lái)越到位，會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息的作假，不誠(chéng)信的行為與會(huì)計(jì)職業(yè)道德背道而馳，終會(huì)受到法律的裁決。目前會(huì)計(jì)信息越來(lái)越公開(kāi)，越來(lái)越透明，無(wú)論是虛增企業(yè)支出費(fèi)用，還是開(kāi)具或者接收不符合國(guó)家法律規(guī)定的增值稅發(fā)票行為，一經(jīng)查出，輕則會(huì)計(jì)人員被依法嚴(yán)懲，記入誠(chéng)信檔案黑名單，重則直接吊銷企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證，又或者會(huì)計(jì)人員與企業(yè)負(fù)責(zé)人面臨牢獄之災(zāi)。如此種種在某種程度上造成人心惶惶，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)造成威脅，財(cái)務(wù)造假與會(huì)計(jì)工作掛鉤，也就是說(shuō)造假直接威脅整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員的人身安全。

四、防范財(cái)務(wù)造假的對(duì)策分析

（一）完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

我國(guó)造假問(wèn)題此起彼伏的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺陷，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的進(jìn)程，財(cái)務(wù)造假的手段也在不斷改變和更新，法律作為規(guī)范會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)操作的基礎(chǔ)，由于法律法規(guī)的制定和實(shí)行本身就需要很多程序，花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，存在著滯后性，因此在防范造假問(wèn)題上，我國(guó)的會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)也需從符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，針對(duì)新問(wèn)題及時(shí)作出修改，完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，以法制約企業(yè)和財(cái)會(huì)人員，起到法律的約束作用。全面提高整體的道德素質(zhì)水平，從主觀上削減財(cái)務(wù)造假的意識(shí)，利用多種方式積極開(kāi)展會(huì)計(jì)法律的誠(chéng)信教育宣傳和講座，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信深入到每個(gè)人心中，起到潛移默化的作用。

（二）強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督功能

強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的功能，分為兩個(gè)部分。首先，從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來(lái)說(shuō)，完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能形成權(quán)力相互制衡的關(guān)系，有效防范財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，同時(shí)還應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，防止濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，保證內(nèi)部控制的有效性，降低財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)，從源頭遏制造假事件的發(fā)生。根據(jù)企業(yè)自身情況出發(fā)，建立內(nèi)部審計(jì)制度，把權(quán)利交予審計(jì)部門，發(fā)揮內(nèi)審的作用，在審計(jì)過(guò)程中恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的披露監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)工作能做到位。其次，從外部審計(jì)監(jiān)督來(lái)說(shuō)，要充分發(fā)揮外部審計(jì)監(jiān)督的作用，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，切實(shí)加強(qiáng)自律管理體制的建設(shè)，完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展走向成熟。最后，需付諸行動(dòng)，嚴(yán)格執(zhí)行，制度才有意義，治理會(huì)計(jì)行業(yè)信息失真的狀況，必須加強(qiáng)執(zhí)行力度，使制度真正落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管體系建設(shè)

財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題，除了國(guó)家完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，用法律的力量制約造假行為、企業(yè)對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)審功能，還需要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管體系的建設(shè)，監(jiān)管能力是一個(gè)集合概念，包含了對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)組成、監(jiān)管工具使用、監(jiān)管資源多寡等的多元考察，是對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的綜合性評(píng)價(jià)。當(dāng)前的社會(huì)形勢(shì)下，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)的監(jiān)管能力是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，提出了更高要求，構(gòu)建統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、高效的成熟社會(huì)主義市場(chǎng)監(jiān)管體系，是監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重大變革，是推動(dòng)市場(chǎng)監(jiān)管體制改革向縱深發(fā)展的必然要求，也是防范財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的重要舉措，必須從內(nèi)部外部雙重實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題才能真正從根本上得到解決。

（四）加大財(cái)務(wù)造假的懲罰力度

造假成本低廉是致使財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題屢禁不止的一個(gè)關(guān)鍵因素，因此必須加大對(duì)財(cái)務(wù)違規(guī)操作的懲罰力度，提高造假成本，對(duì)失信企業(yè)以關(guān)停、整頓等的嚴(yán)格處罰，構(gòu)成犯罪等情節(jié)嚴(yán)重的直接予以吊銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通報(bào)批評(píng)企業(yè)管理層、將造假企業(yè)會(huì)計(jì)人員記錄進(jìn)誠(chéng)信黑名單，勒令其不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)相關(guān)工作，利用法律武器對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為造成重?fù)簦脟?guó)家法律作為堅(jiān)實(shí)后盾，威懾盛行的不正之風(fēng)，制約和約束造假的行為，懲罰力度和造假成本同時(shí)提高，如此才能從根源上解決財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題。

（五）提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，用職業(yè)道德約束自身的會(huì)計(jì)行為，切莫越過(guò)道德底線，最終損人損己。從事會(huì)計(jì)的人員還應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，無(wú)論面對(duì)何種誘惑，謹(jǐn)遵原則。當(dāng)然，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還體現(xiàn)在賬務(wù)處理的工作上，素質(zhì)不一的會(huì)計(jì)人員在處理同一個(gè)問(wèn)題時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，所以積極參加國(guó)家有關(guān)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)會(huì)知識(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)就顯得十分必要，不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，更新財(cái)會(huì)人員的理論知識(shí)及實(shí)踐操作。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)造假的手段繁多，并且不斷更新，已經(jīng)到了防不勝防的地步，對(duì)于整頓經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重要挑戰(zhàn)，遏制企業(yè)財(cái)務(wù)造假，合理配置市場(chǎng)資源成為當(dāng)務(wù)之急。防范財(cái)務(wù)造假是一項(xiàng)繁瑣而復(fù)雜的工作，必須嚴(yán)厲監(jiān)管，完善會(huì)計(jì)規(guī)則，提高企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信度，減少人為可操縱的空間以凈化社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)還應(yīng)加大懲處會(huì)計(jì)信息造假的力度，提高財(cái)務(wù)造假成本才能真正起到殺雞儆猴的作用。建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督功能，防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為，共同創(chuàng)建一個(gè)良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

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（作者單位：河源仁和藥業(yè)有限公司）