建筑施工企業(yè) “營(yíng)改增”后合同管理要點(diǎn)

丁鋒

建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”以來(lái)，面臨許多管理上的新問(wèn)題。本文重點(diǎn)從合同主體、合同價(jià)格和增值稅發(fā)票三個(gè)方面列示面臨的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵的控制點(diǎn)，以及采取何種控制應(yīng)對(duì)措施。

一、合同主體方面

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，資金流向、貨物流向、發(fā)票流向 “三流”必須保持一致。換言之，合同方應(yīng)與合同義務(wù)提供方保持一致；合同方應(yīng)與發(fā)票開(kāi)具方保持一致；合同方應(yīng)與收款方保持一致，否則將有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的嫌疑，從而增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）成員企業(yè)所屬項(xiàng)目部的主體問(wèn)題

一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目部作為企業(yè)負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理的派出機(jī)構(gòu)，其所產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)完全由設(shè)立該項(xiàng)目部的法人主體單位承擔(dān)，實(shí)際操作中，大量分包、采購(gòu)、租賃等合同均以項(xiàng)目部名義簽訂并執(zhí)行。但是，從三流合一的角度考慮，項(xiàng)目部的合同主體資格不一定能得到部分稅務(wù)部門的認(rèn)可，可能產(chǎn)生增值稅無(wú)法抵扣的問(wèn)題。

應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目部在授權(quán)范圍內(nèi)簽訂合同的主體予以認(rèn)可，減少“營(yíng)改增”對(duì)原有項(xiàng)目施工模式的沖擊。如溝通確有困難的，則需要采取以成員企業(yè)名義簽訂和履行合同的措施予以應(yīng)對(duì)。

（二）專業(yè)化平臺(tái)公司的運(yùn)營(yíng)問(wèn)題

由于各種原因，以往的經(jīng)營(yíng)中存在成員企業(yè)以平臺(tái)公司名義運(yùn)營(yíng)具體項(xiàng)目的情況，產(chǎn)生了合同簽約與履約主體不一致，現(xiàn)金流不順暢等現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”后，該運(yùn)營(yíng)模式將面臨無(wú)法開(kāi)具發(fā)票、無(wú)法抵扣稅款等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

應(yīng)對(duì)措施：從稅收管理的角度考慮，今后此類經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)當(dāng)予以規(guī)范。條件許可的情況下，優(yōu)先考慮采取集團(tuán)內(nèi)部委托經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部合作模式。若因業(yè)主監(jiān)管等原因無(wú)法采用內(nèi)部合作模式時(shí)，可采取工程分包、勞務(wù)分包等方式理順管理關(guān)系，明確納稅主體，滿足三流合一的最基本要求。

（三）合同相對(duì)方主體問(wèn)題

建筑類合同在履約過(guò)程中，容易出現(xiàn)分包商、材料供應(yīng)商將履約責(zé)任轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)公司或委托向第三方支付的問(wèn)題，可能導(dǎo)致無(wú)法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，影響稅款抵扣。

應(yīng)對(duì)措施：作為合同的相對(duì)方，應(yīng)保持簽約與履約主體的一致性，尤其在付款過(guò)程中，原則上不應(yīng)出現(xiàn)收款方委托向第三方付款從而導(dǎo)致“三流”不一致的情形。若確因特殊情況需要向第三方支付的，應(yīng)針對(duì)支付事項(xiàng)簽訂三方協(xié)議予以規(guī)范，確保付款行為有合法依據(jù)。

（四）施工分包商和供應(yīng)商選擇和管理問(wèn)題

鑒于國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理極為嚴(yán)格，只有符合國(guó)家要求的施工分包商和供應(yīng)商才具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，因此，如果使用不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的施工分包商和供應(yīng)商，則面臨無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣稅金的風(fēng)險(xiǎn)，加大了企業(yè)的稅負(fù)。

應(yīng)對(duì)措施：在以往的管理中，為了降低施工成本，不排除選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃的情況。由于稅制的改革，成員企業(yè)應(yīng)選擇能夠開(kāi)具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，以免無(wú)法抵減銷項(xiàng)稅。此外，分供商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可抵扣金額不同，在選擇分供商時(shí)應(yīng)予以充分考慮。成員企業(yè)可在綜合考慮合法性、經(jīng)濟(jì)可行性、交易難度等因素的前提下選擇適當(dāng)?shù)姆职袒蛘吖?yīng)商。

二、合同價(jià)格方面

以前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，稅收包含在合同單價(jià)或總價(jià)里面。而增值稅為價(jià)外稅，不計(jì)入企業(yè)收入和成本，以貨物和服務(wù)的增值額為稅基。以往的合同價(jià)格條款對(duì)增值稅基本沒(méi)有約定，為適應(yīng)“營(yíng)改增”的需要，需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。

應(yīng)對(duì)措施：需要在價(jià)格約定方面對(duì)增值稅進(jìn)行明確約定，需明確除稅價(jià)和含稅價(jià)以及適用的增值稅稅率或征收率，以便于進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的抵扣。

三、增值稅發(fā)票方面

（一）堅(jiān)持先開(kāi)發(fā)票后付款

實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅專用發(fā)票的取得與否以及發(fā)票的真實(shí)合法性將直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

應(yīng)對(duì)措施：在合同中明確約定“先取得發(fā)票后付款”的條款，將提交合格增值稅發(fā)票作為付款的先決條件，成為合同雙方約定的履行在先的合同義務(wù)。在分包商或者供應(yīng)商遲延提供發(fā)票時(shí)，總包或采購(gòu)方可以依據(jù)合同約定拒絕付款。主要規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況的發(fā)生。

（二）明確開(kāi)票要求

實(shí)施“營(yíng)改增”后，稅務(wù)行政管理部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具在內(nèi)容、形式和時(shí)效上都有非常明確和嚴(yán)格的要求。

應(yīng)對(duì)措施：

1.應(yīng)明確是需要增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；

2.在合同中明確約定發(fā)票開(kāi)具和提交時(shí)間，避免超過(guò)認(rèn)證期限；

3.在合同中明確合同主體注冊(cè)地址和項(xiàng)目所在地地址；

4.發(fā)票信息約定明確，確保開(kāi)票信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；

5.要明確未按約定提供發(fā)票的違約責(zé)任以加大對(duì)違約方的問(wèn)責(zé)。

6.對(duì)票面金額應(yīng)進(jìn)行明確約定。（作者單位為 中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)十五工程局有限公司（路橋工程公司） ）