存貨減值會計核算問題

蘇蓉?蘇劉琪

當(dāng)存貨發(fā)生減值，不能為單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)生減值的存貨不再符合資產(chǎn)的定義，基于謹(jǐn)慎性原則的要求需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。本文從存貨減值中會計核算重要概念、存貨減值的賬務(wù)處理、引用存貨減值會計核算實例進(jìn)行探討，以期解決存貨減值會計核算問題。

一、存貨減值會計核算中重要概念

發(fā)生存貨減值需計提存貨跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備的計提和沖回要求在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。有兩個重要概念需要理解：

（一）成本。這里的成本是指期末存貨的實際成本。

（二）可變現(xiàn)凈值。這里的可變現(xiàn)凈值用公式表示為：

可變現(xiàn)凈值=估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)

對于公式的理解主要有以下幾個方面：

1.估計售價的確定。如果簽訂了合同，在合同數(shù)量內(nèi)，估計售價按合同中的價格；超過了合同數(shù)量，估計售價按一般市場價。如果沒有簽訂合同，估計售價則按一般市場價。

2.材料可變現(xiàn)凈值的確定。（1）材料直接出售：材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價—材料銷售估計的銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)。（2）材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品：如果用材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，不管材料是否減值，不確認(rèn)減值，材料按成本計量。

如果產(chǎn)品發(fā)生減值，則材料的可變現(xiàn)凈值：

材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)

3.產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的確定。產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)

二、存貨減值的賬務(wù)處理

（一）存貨減值會計核算涉及公式

存貨跌價準(zhǔn)備科目期末余額=期末存貨成本-期末可變現(xiàn)凈值（以零為限）；

期末應(yīng)提存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)=存貨跌價準(zhǔn)備科目期末余額-存貨跌價準(zhǔn)備貸余（大于零計提數(shù)；小于零沖減數(shù)，以計提數(shù)為限）。

（二）存貨減值涉及會計分錄

1.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

2.沖回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

3.結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫存商品（或原材料）

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

三、存貨減值會計核算實例探討

奇果公司為一般納稅人，2016年、2017年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（一）2016年6月30日，奇果公司A產(chǎn)品的賬面成本為200萬元，由于A產(chǎn)品的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為180萬元。

（二）2016年12月31日，奇果公司A產(chǎn)品的賬面成本為200萬元，由于A產(chǎn)品的市場價格繼續(xù)下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為170萬元。

（三）2017年6月30日，A產(chǎn)品的賬面成本為200萬元，由于A產(chǎn)品市場價格有所上升，使得A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?15萬元。

（四）2017年12月31日，A產(chǎn)品的賬面成本200萬元，由于A產(chǎn)品的市場價格又在下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為185萬元。

（五）奇果公司（增值稅一般納稅人）。2018年1月30日，奇果公司將A產(chǎn)品全部對外出售，售價為300萬元，增值稅銷項稅額為51萬元，收到款項存入銀行。

案例分析：

1.2016年6月30日，A產(chǎn)品發(fā)生減值時：

A產(chǎn)品成本：200萬元

A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：180萬元

“存貨跌價準(zhǔn)備”科目2016年6月30日貸方余額=200-180=20（萬元）

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 200 000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200 000

2.2016年12月31日，A產(chǎn)品發(fā)生減值時：

A產(chǎn)品成本：200萬元

A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：170萬元

“存貨跌價準(zhǔn)備”科目2016年12月31日貸方余額=200-170=30（萬元）

2016年6月30日，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額為20萬元

2016年12月31日應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)=30-20=10（萬元）

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 100 000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100 000

3.2017年6月30日，A產(chǎn)品市場價格回升時：

A產(chǎn)品成本：200萬元

A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：215萬元

“存貨跌價準(zhǔn)備”科目2017年6月30日貸方余額=200-215=-15（萬元），以零為限；因此“存貨跌價準(zhǔn)備”科目2017年6月30日余額為零。

2016年12月31日，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額為30萬元

應(yīng)將原存貨跌價準(zhǔn)備余額沖回。

借：存貨跌價準(zhǔn)備 300 000

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 300 000

4.2017年12月31日，A產(chǎn)品發(fā)生減值時：

A產(chǎn)品成本：200萬元

A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：185萬元

2017年6月30日，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目無余額。

2017年12月31日應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)=200-185=15（萬元）

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 150 000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 150 000

5.2018年1月30日，奇果公司將A產(chǎn)品全部對外出售時：

借：銀行存款 3510 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 000

貸：庫存商品 2000 000

借：存貨跌價準(zhǔn)備 150 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 150 000

總之，單位在期末應(yīng)當(dāng)對存貨進(jìn)行減值測試，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，正確計提或沖回存貨跌價準(zhǔn)備，與當(dāng)期收入配比，由此計算的單位本期利潤才能更準(zhǔn)確。（第一作者單位為湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院；第二作者單位為湖南女子學(xué)院）