基于生態(tài)經(jīng)濟(jì)的政府管制、公司治理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架研究

黃燁煒

經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)主要研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境造成的負(fù)面影響，忽視了企業(yè)生態(tài)化經(jīng)營能夠與環(huán)境實(shí)現(xiàn)互利共贏的可能。本文通過政府管制與公司治理的相互關(guān)系，提出基于生態(tài)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架，為提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，應(yīng)完善以公司治理為導(dǎo)向的政府管制，應(yīng)明確以生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息量化與會(huì)計(jì)披露模式選擇。

經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境之間的協(xié)調(diào)關(guān)系是全球發(fā)展必然解決的問題。會(huì)計(jì)作為管理工具的一部分，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)低碳、環(huán)境友好型增長模式的運(yùn)行，為構(gòu)建生態(tài)經(jīng)濟(jì)體系應(yīng)發(fā)揮相應(yīng)的作用?；谏鷳B(tài)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系是會(huì)計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

FASB發(fā)布的企業(yè)環(huán)境成本處理公告（1975）及年發(fā)布的企業(yè)環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)公告（1993），AICPA發(fā)布的環(huán)境負(fù)債報(bào)告（1996）、ISAR發(fā)布的環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告（1998）等顯著推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)中的成本核算與負(fù)債核算的研究與發(fā)展。Van Passel S（2009），Gary R（2010）等國外學(xué)者圍繞著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)與測(cè)度展開對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量、核算及評(píng)價(jià)的研究。綜上可知，傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)更多的是基于環(huán)境本身，較少涉及生態(tài)效益。為符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，應(yīng)建立多元化的結(jié)合生態(tài)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

一、基于生態(tài)經(jīng)濟(jì)的政府管制與公司治理的關(guān)系

公司在治理過程中除了受市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律的影響，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策和行政手段這只“有形的手”同樣會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部和外部的治理。政府管制一方面是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的補(bǔ)充，另一方面又寄存在限制內(nèi)部經(jīng)營效率的風(fēng)險(xiǎn)，具有兩面性。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不健全的情況下，部分企業(yè)會(huì)采取“合謀”的手段獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，政府通過制定規(guī)章制度，建立并完善社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，有利于外部治理機(jī)制的發(fā)揮效應(yīng)。同時(shí)，各層級(jí)的政府管制過程中的實(shí)施邊界沒有一定的衡量標(biāo)準(zhǔn)，名義上會(huì)出現(xiàn)巴澤爾式的“公共領(lǐng)域”，引發(fā)被管制企業(yè)的尋租。政府管制影響了公司內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)，進(jìn)而影響內(nèi)部治理機(jī)智的發(fā)揮。

二、基于公司治理的會(huì)計(jì)信息披露的影響因素

江金鎖（2014）以自然壟斷產(chǎn)業(yè)上市公司為研究對(duì)象，通過實(shí)證檢驗(yàn)得出實(shí)際控制性質(zhì)人及實(shí)際控制人的兩權(quán)分離對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不存在顯著影響，股權(quán)集中度能顯著影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，且呈正相關(guān)關(guān)系。

王建明（2011）通過分析環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和外部監(jiān)管制度的關(guān)系，提出監(jiān)管制度壓力與環(huán)境信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)，認(rèn)為理論上存在環(huán)境會(huì)計(jì)信息管制下最值披露點(diǎn)和最佳管制均衡點(diǎn)。本文基于提出適合生態(tài)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，內(nèi)容如下：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)總預(yù)算表

從總的來說，他制定的原則是根據(jù)總預(yù)算收入=總預(yù)算支出，對(duì)政府管制、企業(yè)主導(dǎo)的環(huán)境治理中所耗費(fèi)的總的預(yù)算進(jìn)行評(píng)估，方便政府對(duì)于環(huán)境治理的有基本了解，并從中制定符合實(shí)際情況的環(huán)境治理政策。

除了稅收和通常我們所知的排污費(fèi)是環(huán)境預(yù)算收入的在最重要的收入之一，我們政府根據(jù)需要，一般還從其他領(lǐng)域進(jìn)行籌資，像企業(yè)的環(huán)保基金，相關(guān)公益基金，和銀行部分利息分流等都市環(huán)境預(yù)算收入來源。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這個(gè)基本會(huì)計(jì)公式幫助政府、企業(yè)來建立資產(chǎn)負(fù)債表。例如資產(chǎn)負(fù)債表也是左右收支平衡結(jié)構(gòu)，一般左邊是環(huán)保所擁有的資產(chǎn)放在表左邊，一般有企業(yè)所有資產(chǎn)、企業(yè)再生資產(chǎn)、環(huán)保資源存量、購進(jìn)設(shè)備及折扣設(shè)備評(píng)估等資產(chǎn)總和，右邊主要是收益支出類，右上方是企業(yè)環(huán)保補(bǔ)償金、投資企業(yè)股息、有關(guān)專項(xiàng)基金等，右下方一般是所有權(quán)效益資金部分項(xiàng)目表。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的成本計(jì)算表

環(huán)境成本在進(jìn)行保護(hù)環(huán)境中所需要的環(huán)境成本，對(duì)所有資源成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，主要是為了能夠一覽必要成本，減少不必要的成本，主要包括環(huán)保產(chǎn)品成本、環(huán)境補(bǔ)償成本等。凡是資源耗錢的成本都需要成本計(jì)算，最后進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)。

三、結(jié)論和建議

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管制應(yīng)與公司治理相協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)化和計(jì)量精細(xì)化是發(fā)展的方向。

（一）對(duì)資源的使用給出明確的價(jià)格信號(hào)充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用

資源分為兩類，一類是有限資源，另一類是無限資源，無限資源比較簡(jiǎn)單，只要遵循自然規(guī)則即可，但是有限的資源應(yīng)當(dāng)進(jìn)行市場(chǎng)配置的規(guī)則，這樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)所有資源的有效且適當(dāng)利用。不僅要將資源進(jìn)行最大的利用，還要保證生態(tài)補(bǔ)償資金源源不斷進(jìn)行流入，實(shí)現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督 ，將其納入國家和社會(huì)監(jiān)督體系

環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督主要是來自于政府和企業(yè)，還有其他的審計(jì)事業(yè)單位，環(huán)境會(huì)計(jì)是一門漏洞比較大的審核，所以必須加大監(jiān)督，實(shí)行在監(jiān)督環(huán)節(jié)。必須依靠政府進(jìn)行再一次監(jiān)督，一方面保證環(huán)境會(huì)計(jì)披露的質(zhì)量，另一方面，提高政府管制效率，由實(shí)際情況出發(fā)，依照相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，使得企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。（作者單位為江西財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）