企業(yè)有關(guān)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

李春玲

對(duì)于在市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行之下的企業(yè)來說，其發(fā)展運(yùn)行的一個(gè)重要手段是思考如何減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅負(fù)。在國家法律法規(guī)規(guī)定的框架下搭建企業(yè)稅務(wù)籌劃體系，完成對(duì)于企業(yè)基本制度的構(gòu)建，以此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，給企業(yè)減稅降費(fèi)，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤。這是目前中國企業(yè)最為關(guān)注的，也是企業(yè)發(fā)展最為關(guān)鍵的問題之一。

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭正猛，越來越多的年輕人投入到創(chuàng)業(yè)路程之中。新建立的公司由于體制建設(shè)不夠健全，納稅這一關(guān)鍵性問題也成為影響企業(yè)長久發(fā)展的重要問題。按照法律規(guī)定進(jìn)行納稅，這是企業(yè)等社會(huì)組織應(yīng)盡的義務(wù)，這是我國法律明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守的。但是企業(yè)是追求利益最大化的，較高的稅收直接影響到企業(yè)利益的分化。于是不少企業(yè)在發(fā)展的過程中，鋌而走險(xiǎn)不惜觸犯法律逃避繳稅，這種不守底線違反法律的行為是不可取的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)思考，如何建立規(guī)范的企業(yè)稅收籌劃，最大程度減少稅負(fù)支出。

一、何為企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃是以當(dāng)期法律法規(guī)或者政策為導(dǎo)向，在相應(yīng)的范圍內(nèi)做好管理規(guī)劃。在企業(yè)納稅義務(wù)形成之前或者有相關(guān)計(jì)稅要求之前，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或是財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)行管控安排，貼合相關(guān)政策、法律對(duì)于稅收的規(guī)定以及及時(shí)統(tǒng)籌安排時(shí)間，通過調(diào)整企業(yè)合法收入及支出，以期望獲得企業(yè)最大利益。這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃的初始含義，也是企業(yè)進(jìn)行合理安排的目的所在。

二、如何進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃及其相應(yīng)原理

所謂的固定資產(chǎn)，以民法角度而言。是指自然人擁有所有權(quán)，能夠自由的處分、收益和使用的物質(zhì)資料。而在《稅法》中對(duì)此進(jìn)行了相關(guān)細(xì)化：自然人能夠擁有使用期限超過一年的建筑物、房產(chǎn)、機(jī)械、動(dòng)產(chǎn)、以及能夠進(jìn)行運(yùn)輸、運(yùn)營或生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)設(shè)施設(shè)備等。另一條則規(guī)定自然人擁有的物質(zhì)資料價(jià)值過2000元以上不用于生產(chǎn)經(jīng)營或是使用期限在兩年以上的，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中無法代替或具有重要意義的物質(zhì)資料。這些固定資料對(duì)于企業(yè)來說無比重要，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中無法輕易替代，因此屬于企業(yè)相當(dāng)重視的一環(huán)，需要企業(yè)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，做好稅務(wù)統(tǒng)籌。這些規(guī)劃統(tǒng)籌一般包含了幾個(gè)階段，包括固定資產(chǎn)的統(tǒng)籌采購、設(shè)備折舊、統(tǒng)籌出售等。

首先是采購固定資產(chǎn)的環(huán)節(jié)。企業(yè)生產(chǎn)增加時(shí)需要投資更多的固定資產(chǎn)，如果企業(yè)事先沒有一定的計(jì)劃與規(guī)劃，沒有對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控。這種方式往往使得企業(yè)資產(chǎn)過多浪費(fèi)，稅務(wù)管理混亂。一般而言，企業(yè)購置大型的固定資產(chǎn)需要進(jìn)行融資，而融資根據(jù)不同的方式其風(fēng)險(xiǎn)也是不同。向金融機(jī)構(gòu)貸款、向其它企業(yè)借款、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會(huì)發(fā)行債券和股票，這六種是常用方式。企業(yè)在進(jìn)行融資前一定要從企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)出發(fā)，參考會(huì)計(jì)事務(wù)所意見進(jìn)行規(guī)劃。利用6種方式的變換情況與企業(yè)實(shí)際狀況相結(jié)合選擇拆借方式。

企業(yè)之間的拆借、內(nèi)部集資這種方式對(duì)于減少企業(yè)稅負(fù)是最好的。通過企業(yè)之間協(xié)議或是企業(yè)內(nèi)部協(xié)議，將借款控制在一定范圍內(nèi)，達(dá)到階段性稅收的范圍而又不超過，此種當(dāng)時(shí)有利于企業(yè)避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。而金融機(jī)構(gòu)的借款雖然能夠有效減少稅收的征收，但其利息一般較高，讓企業(yè)產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。企業(yè)發(fā)行債券或是股票，這些方式風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)較大，而自我累計(jì)的方式時(shí)間效率太低，皆是下下之選。

當(dāng)然，企業(yè)不僅僅能夠選擇單一的方式進(jìn)行融資，通過靈活變通的方式進(jìn)行組合后也能夠減少企業(yè)稅負(fù)，這些都是通過企業(yè)具體規(guī)劃實(shí)施才能實(shí)現(xiàn)的。

固定資產(chǎn)是物質(zhì)資料，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及時(shí)間的推移下會(huì)有相當(dāng)程度的折舊率。企業(yè)通過對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算，保證企業(yè)在生產(chǎn)和再生產(chǎn)的過程中減少損耗。這些損耗的減少有效的減少企業(yè)產(chǎn)品成本，降低企業(yè)稅負(fù)水平。

現(xiàn)實(shí)的表面現(xiàn)象看來，固定資產(chǎn)所代表的資產(chǎn)額度是固定的，一般不會(huì)影響企業(yè)總體利潤水平和稅負(fù)水平。但是不同的稅制體制下，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊方式或是時(shí)間的不同，產(chǎn)生的細(xì)微差別也會(huì)是企業(yè)受到一定程度的損失。

（一）如何進(jìn)行折舊時(shí)間的選擇

固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間以其使用年限來計(jì)算。但這些年限的計(jì)算一般都是抽象選擇，概括性較大，充滿著不確定性。若能夠精確計(jì)算，縮短年限計(jì)算會(huì)使得成本更加快速回收，利潤相應(yīng)增長，成本萎縮。但一味的縮短時(shí)間并不能完全解決稅負(fù)問題，只能是通過分析企業(yè)目前現(xiàn)狀，在相對(duì)較短的時(shí)間收回更為有利。

（二）如何進(jìn)行折舊

利用不同的方法進(jìn)行折舊會(huì)使得折舊得出的結(jié)果不同。在會(huì)計(jì)算法中，采用工作量法、余年遞減、年數(shù)總和法等等方法是常態(tài)。這些方法通過將成本分?jǐn)傇诓煌墓潭ㄙY產(chǎn)上，通過固定成本細(xì)微的衰變平衡收支，進(jìn)而影響一定時(shí)期的稅負(fù)和利潤。

總的來說，利用企業(yè)收支與實(shí)際實(shí)施時(shí)利用固定成本，通過會(huì)計(jì)實(shí)物計(jì)算。規(guī)劃統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)才是使用企業(yè)各個(gè)時(shí)期的最好方式。（作者單位為山西運(yùn)城路橋有限責(zé)任公司）