如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量

賈小鶴

摘要：審計(jì)工作是對過去一段時(shí)間經(jīng)營工作的評(píng)價(jià)，審計(jì)質(zhì)量的好壞反映了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營質(zhì)量。本文從當(dāng)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的現(xiàn)狀和存在的問題入手，探究了如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的具體措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；探討

隨著社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)工作仍將在未來相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)揮出不可替代的作用，對企業(yè)內(nèi)部的長久發(fā)展以及維護(hù)國家和人民的利益等方面起著不容小覷的促進(jìn)作用。一般情況下，審計(jì)工作主要由企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，由于當(dāng)下的法律體制不健全、審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低等原因，審計(jì)質(zhì)量普遍較低，務(wù)必要給予重視并采取切實(shí)可行的措施進(jìn)行改進(jìn)。

一、當(dāng)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的現(xiàn)狀和審計(jì)質(zhì)量存在的問題

最近幾年來，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)爆出一連串審計(jì)失誤的案件，這些在行業(yè)內(nèi)有一定影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連在審計(jì)工作上出現(xiàn)問題，不僅對整個(gè)審計(jì)行業(yè)帶來了負(fù)面效應(yīng)，更對社會(huì)以及資本市場的投資者造成無法消除的心理疑慮。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作普遍不到位、審計(jì)質(zhì)量難以保證，因此，分析當(dāng)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在的問題是當(dāng)務(wù)之急。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小影響著審計(jì)質(zhì)量

通常情況下，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量普遍較高，原因在于：第一，具備大量專業(yè)能力和豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師，他們能夠在審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并做出調(diào)整；第二，規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越重視品牌效應(yīng)與行業(yè)影響力，因此在審計(jì)工作中會(huì)對審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格管控。另一方面，規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能會(huì)為了留住客戶，而在審計(jì)工作中做出不正當(dāng)操作，從而損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平。

2.審計(jì)對象的多樣性和復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)下，其相關(guān)業(yè)務(wù)也不斷擴(kuò)充，這對審計(jì)工作造成了很大地干擾，比如：科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理方式靈活多變且難度遞增，像金融衍生品等確認(rèn)方法和計(jì)量手段花樣百出，無形中增大了審計(jì)工作的難度。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)的舞弊手段也趨于多樣化，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因此在一定程度上加重了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了擴(kuò)充客戶經(jīng)常會(huì)以較低的價(jià)格提供服務(wù)，如此一來就勢必會(huì)縮減審計(jì)程序并裁減審計(jì)人員以控制審計(jì)成本，自然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

3.經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化削弱了審計(jì)力度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的趨勢是：經(jīng)營業(yè)務(wù)從單純的審計(jì)工作不斷進(jìn)行擴(kuò)充，加入了類似咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)等，可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來高收入的其他業(yè)務(wù)。這些附帶業(yè)務(wù)造成的負(fù)面影響就是：降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，削弱了審計(jì)工作的力度，從而使得審計(jì)質(zhì)量難以得到有效保證。

4.缺乏健全的質(zhì)量監(jiān)督體系導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以控制

一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的有序運(yùn)行必須依賴健全的質(zhì)量監(jiān)督體系，而當(dāng)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯對其不夠重視，比如：一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所單純地追求利益收入，在接收被審計(jì)單位的委托時(shí)，不對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審查，也未委派綜合能力較高的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，這些因素使得審計(jì)質(zhì)量難以控制。還有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增加收入，在委派注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)人員能力水平和客戶自身情況來做出合理匹配，甚至為了控制審計(jì)成本而故意簡化審計(jì)流程和書面記錄，這些錯(cuò)誤行為都是因?yàn)槿狈∪馁|(zhì)量監(jiān)督體系。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的具體措施

1.擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模以應(yīng)對日益增長的審計(jì)工作

如上文分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小通常決定了審計(jì)工作的質(zhì)量高低，規(guī)模越大業(yè)務(wù)能力越強(qiáng)，規(guī)模越小風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越高。而當(dāng)下我國的審計(jì)行業(yè)正呈現(xiàn)出小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷攀升，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量稀少的不健康現(xiàn)象，因此必須對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行改革，以確保審計(jì)質(zhì)量水平。具體的做法是從擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模入手，通過加強(qiáng)審計(jì)人員的行為規(guī)范和審計(jì)工作的監(jiān)管力度來不斷完善審計(jì)體制，以應(yīng)對日益增長的工作量并逐漸形成品牌效應(yīng)，最終有效地提高市場競爭力。

2.調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主要參與者和操控者，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，以保證在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都具備擁有法律知識(shí)、管理技能和專業(yè)技術(shù)的審計(jì)人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從審計(jì)人員的來源人手，通過適當(dāng)提高準(zhǔn)入門檻來保證人才質(zhì)量，通過推行注冊會(huì)計(jì)師制度來考察審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，從而構(gòu)建高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，具體的做法是：定期組織各種形式的專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)對審計(jì)人員的道德教育，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加CIA（國際注冊內(nèi)部審計(jì)師）資格考試等。

3.完善質(zhì)量監(jiān)督體系，建立質(zhì)量考核制度

為了端正審計(jì)人員的工作態(tài)度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須完善質(zhì)量監(jiān)督體系來確保審計(jì)工作的規(guī)范性，并且建立質(zhì)量考核制度來促進(jìn)審計(jì)人員提高自身業(yè)務(wù)能力和工作質(zhì)量。具體做法是：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身的實(shí)際情況，通過細(xì)化工作流程和明確工作內(nèi)容來進(jìn)行質(zhì)量控制，并以標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的體系對審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，重點(diǎn)檢查審計(jì)結(jié)果以保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確；第二，立足于“權(quán)責(zé)統(tǒng)一”的原則建立質(zhì)量考核制度，將每個(gè)環(huán)節(jié)的工作安排和責(zé)任落實(shí)到具體的人，從而激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性以提高審計(jì)質(zhì)量。

4.采用合理的策略改善審計(jì)工作的目標(biāo)和手段

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作前，應(yīng)從被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況人手，研究其生產(chǎn)經(jīng)營過程是否健康。如此一來可以有效防止被審計(jì)企業(yè)出于個(gè)人原因或不正當(dāng)利益而提供虛假的財(cái)務(wù)資料，從而避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所得出不真實(shí)的審計(jì)結(jié)論；

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要綜合考慮被審計(jì)企業(yè)的復(fù)雜程度，通過委派能力匹配的注冊會(huì)計(jì)師來保證審計(jì)工作的高效性。尤其要注意在構(gòu)建審計(jì)小組時(shí)的人員配置結(jié)構(gòu)。

最后，在審計(jì)工作實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況靈活調(diào)整審計(jì)方案，在不違法、違規(guī)的前提下，采用豐富的審計(jì)手段來處理不同的審計(jì)項(xiàng)目，并且及時(shí)做好信息的共享和反饋工作，從而有效提高審計(jì)質(zhì)量。

三、總結(jié)

審計(jì)質(zhì)量的高低是反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)的客觀指標(biāo)，為了提高核心競爭力與品牌價(jià)值，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在制度體系、人員構(gòu)成和過程優(yōu)化等方面采取有效措施來加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，從而在滿足客戶需求的基礎(chǔ)上，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長久發(fā)展以及行業(yè)的健康成長。

（責(zé)任編輯：何卉）