試論高校內(nèi)審項(xiàng)目的全面質(zhì)量控制

歐陽卓平

摘要：內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比，有其特殊性。高校內(nèi)部審計(jì)在高校管理中發(fā)揮的作用越來越大。本文結(jié)合實(shí)際工作中的體會(huì)，探討了建立高校內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制的方法和路徑。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)審；全面控制；探討

隨著我國教育改革逐步進(jìn)入“深水區(qū)”，社會(huì)愈來愈關(guān)注高校及校屬各類經(jīng)濟(jì)組織（如校辦企業(yè)、教育基金）的社會(huì)效益，高校內(nèi)審工作的重要性也日益凸顯。同時(shí)，也對高校內(nèi)審工作提出了更高的要求。特別是頻頻曝光的高校腐敗案件，更引發(fā)了社會(huì)公眾對高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑。提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方式眾多，涉及人力資源配置、制度建設(shè)、審計(jì)環(huán)境改善等諸多因素。筆者認(rèn)為，一些改進(jìn)措施實(shí)施起來難度較大，如法制環(huán)境的改善是一個(gè)長期的過程。較為實(shí)際的措施是，對高校內(nèi)審工作按項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行全面控制。

一、高校內(nèi)審工作全面質(zhì)量控制的內(nèi)容

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義是：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序?！币罁?jù)這一定義，高校內(nèi)審工作全面質(zhì)量控制的重點(diǎn)可以理解為：以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)桿，對審計(jì)工作的過程進(jìn)行事前、事中監(jiān)督及事后評價(jià)與改進(jìn)。

高校內(nèi)審項(xiàng)目的工作鏈條很長，主要環(huán)節(jié)有：項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)方案制定、人員調(diào)配、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編寫、審計(jì)報(bào)告編寫與落實(shí)、審計(jì)結(jié)果整改情況、審計(jì)項(xiàng)目檔案歸檔、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評。項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)，主要是考察項(xiàng)目的合理性、必要性，及是否符合高校總體工作計(jì)劃。

（1）審前調(diào)查環(huán)節(jié)，主要是加強(qiáng)對被審對象的了解及相關(guān)知識(shí)（如法律法規(guī)、制度辦法等）的準(zhǔn)備。審計(jì)方案制定環(huán)節(jié)，主要考慮審計(jì)成本與審計(jì)目的的配比。涉及時(shí)間、進(jìn)度、步驟、方法等。

（2）人員調(diào)配環(huán)節(jié)，主要考慮人員與項(xiàng)目的匹配，合理安排利用審計(jì)資源。

（3）審計(jì)證據(jù)環(huán)節(jié)，主要考慮證據(jù)取得的方式，如訪談、觀察、監(jiān)盤、函證、查閱、分析性復(fù)核等方法的綜合運(yùn)用。

（4）審計(jì)工作底稿撰寫環(huán)節(jié)，主要考慮依據(jù)的準(zhǔn)確性、記錄的規(guī)范性。

（5）審計(jì)報(bào)告編寫與審核環(huán)節(jié)，主要檢查是否有充分的證據(jù)支持、行文是否公正恰當(dāng)、建議是否有建設(shè)性、審核環(huán)節(jié)是否到位。

（6）審計(jì)結(jié)果整改落實(shí)環(huán)節(jié)，這是內(nèi)部審計(jì)最顯著的特點(diǎn)之一。主要審查發(fā)現(xiàn)的問題是否被糾正、審計(jì)建議是否落實(shí)。

（7）審計(jì)項(xiàng)目檔案整理保管環(huán)節(jié)，主要考察檔案資料是否完整、歸檔是否及時(shí)、保管措施是否安全到位。

（8）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評環(huán)節(jié)，主要是對已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行總體評估，是對審計(jì)工作的回顧和總結(jié)。一定要明確責(zé)任，鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后，促進(jìn)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

二、高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制的重點(diǎn)

在高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中，項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)工作底稿編制、審計(jì)結(jié)果整改落實(shí)、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評這四個(gè)環(huán)節(jié)控制的成功與否，是審計(jì)項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。

1.項(xiàng)目立項(xiàng)

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部中相對獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)不僅要查錯(cuò)糾弊，而且要關(guān)注內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，揭示組織自身的缺陷，促進(jìn)改善內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。隨著教育改革的不斷推進(jìn)，高校辦學(xué)理念也發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。從原來只關(guān)注規(guī)模擴(kuò)張向兼顧辦學(xué)規(guī)模與辦學(xué)質(zhì)量方向轉(zhuǎn)變、從只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益向兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益方向轉(zhuǎn)變、從只關(guān)注短期發(fā)展向兼顧短期發(fā)展與長期發(fā)展方向轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)借教育改革的東風(fēng)，為學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)，要立足長遠(yuǎn)，符合高校的整體戰(zhàn)略。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目安排時(shí)，需要合理安排管理審計(jì)、效益審計(jì)及為特定學(xué)校管理目標(biāo)服務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，凸顯內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略愿景。

大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)部門囿于編制不足，人員安排較為窘迫。審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)與審計(jì)資源相匹配，明確主題、突出重點(diǎn)，做到游刃有余。在單個(gè)項(xiàng)目中可以適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍，盡量減少“蜻蜓點(diǎn)水”式的泛泛審計(jì)，要做到符合“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。認(rèn)真做好審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)工作，精心安排審計(jì)項(xiàng)目，既有利于內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，更有利于內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大范圍、增強(qiáng)影響，還有利于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范。

2.審計(jì)工作底稿編制

審計(jì)工作底稿是對審計(jì)全過程的記錄，是審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論之間的連接紐帶。審計(jì)程序和原始資料的獲取、加工、分析及形成審計(jì)結(jié)論的每一過程，都要記錄在審計(jì)工作底稿之中，無一例外。不管是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)在審計(jì)工作底稿中加以記錄與反映。通過查閱和檢查審計(jì)工作底稿，可以判斷審計(jì)結(jié)果是否準(zhǔn)確完整、工作態(tài)度是否嚴(yán)肅認(rèn)真、審計(jì)人員是否有責(zé)任心。

高校內(nèi)部審計(jì)工作中，對審計(jì)底稿的編制工作不夠重視，工作底稿對審計(jì)過程的記錄不夠充分完整。由于《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)一審計(jì)工作底稿》，沒有對審計(jì)工作記錄作單獨(dú)要求，高校內(nèi)部審計(jì)人員一般對審計(jì)程序執(zhí)行的過程記錄并不重視，在編制審計(jì)工作底稿時(shí)存在重審計(jì)結(jié)果而輕審計(jì)過程的現(xiàn)象。借鑒《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的提法，高校內(nèi)部審計(jì)可以在審計(jì)底稿中融合審計(jì)日記的部分內(nèi)容，反映審計(jì)實(shí)施的時(shí)間進(jìn)程，同時(shí)反映審計(jì)結(jié)果。

3.審計(jì)結(jié)果整改落實(shí)

高校內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著一個(gè)光榮的使命，幫助高校改進(jìn)管理。內(nèi)部審計(jì)既要探尋問題和風(fēng)險(xiǎn)所在，還要提出合理、可行的解決之道，提出中肯的建議，并在后續(xù)過程中跟蹤問題的解決情況。學(xué)校在后續(xù)整改過程中，必須做到“三個(gè)明確”，即事項(xiàng)明確、責(zé)任人明確、完成時(shí)間明確。審計(jì)意見落實(shí)與督辦的責(zé)任人和督辦人要及時(shí)向內(nèi)審部門報(bào)告整改結(jié)果。內(nèi)審部門視情況向?qū)W校管理層報(bào)告。對于一些特別的整改事項(xiàng)，可以根據(jù)需要安排后續(xù)審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極主動(dòng)地監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)情況，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，彰顯內(nèi)部審計(jì)的效果和影響。

4.審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量考評

審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量考評是對審計(jì)工作的最終評價(jià)，是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、提高項(xiàng)目審計(jì)水平的重要舉措，也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的最后一步，其重要性不言而喻。目前，部分高校的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評工作尚未開展。這與高校普遍存在的審計(jì)資源不能滿足審計(jì)任務(wù)需要的現(xiàn)實(shí)困境有關(guān)。盡管存在困難，作為審計(jì)質(zhì)量控制非常重要的一環(huán)，高校內(nèi)審部門應(yīng)高度重視并逐步開展這方面的工作。對考評優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目，可以作為部門評優(yōu)的依據(jù)之一。對一些重大審計(jì)失誤，要區(qū)分情況，嚴(yán)肅追究責(zé)任。只有這樣，才能加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和事業(yè)心。

（責(zé)任編輯：何卉）