高校納稅籌劃研究

盧玉芳

摘 要：現(xiàn)階段是我國高等教育快速發(fā)展的時期，高校需要雄厚的資金支撐學(xué)科建設(shè)和人才引進，納稅籌劃作為節(jié)省資金的方法之一，越來越受到高校財務(wù)管理人員的重視。本文從討論高校納稅籌劃的重要性入手，總結(jié)了高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的主要稅種，探討了高校納稅籌劃遵循的原則，梳理了高校納稅籌劃的主要方法，提出了做好高校納稅籌劃工作的建議。

關(guān)鍵詞：高校；納稅籌劃；研究

一、高校納稅籌劃的重要性

1.有助于提高教育資金使用效率

現(xiàn)階段國家大力支持教育發(fā)展，高校資金大幅度增加，但相對高校面臨的高層次人才引進、“雙一流”建設(shè)、校區(qū)建設(shè)、教師待遇提升等方面的資金需求，尚有較大缺口。

高校大力發(fā)展的前提來自雄厚的資金支持，把資金用好用足，是高校財務(wù)管理人員面臨的現(xiàn)實問題。進行納稅籌劃，盡量達到稅后收益最大化，是資金利用效率提高的有效途徑，是高校財務(wù)人員需要研究的課題之一。

2.有助于提高高校教職工的納稅意識

高校作為提供教育、科研勞務(wù)、社會服務(wù)的事業(yè)單位，是非營利性機構(gòu)，納稅活動一直不受稅務(wù)機關(guān)和高校管理者的重視。表現(xiàn)為：高校管理層受“稅收不進學(xué)?！眰鹘y(tǒng)觀念的影響，對納稅籌劃重視不夠；高校會計人員缺乏對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和鉆研，專業(yè)人才缺乏，納稅籌劃水平有限；高校作為事業(yè)單位，對工作人員干活好壞的獎懲不足，財務(wù)人員進行納稅籌劃的動力不足。納稅籌劃程度與納稅意識強弱具有正相關(guān)的關(guān)系，納稅籌劃是納稅人納稅意識提高到一定程度的表現(xiàn)，納稅意識強的單位在納稅籌劃的過程中減輕了稅負，提高了資金使用效率。

3.有助于提高高校財務(wù)管理水平

高校普遍存在財務(wù)人員短缺、整體素質(zhì)偏低的狀況，很多高校財務(wù)人員只能應(yīng)付日常工作，對納稅籌劃涉及很少。納稅籌劃從本質(zhì)上講就是財務(wù)管理的一部分，高校通過納稅籌劃，在不違反稅收法律法規(guī)的情況下，對高校經(jīng)濟活動進行事先安排和策劃，提高辦學(xué)經(jīng)濟效益，提高財務(wù)管理水平。

二、高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的主要稅種

1.增值稅

（1）科研事業(yè)收入中的部分橫向課題收入。橫向課題經(jīng)費是高?？蒲腥藛T為企事業(yè)單位提供有償技術(shù)服務(wù)，其技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)，在辦理有關(guān)手續(xù)后免交增值稅。不符合“四技”條件的橫向課題收入，需要交納增值稅。

（2）租金收入。對高校利用學(xué)生公寓或教師公寓等向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)該計征增值稅。高校以營利為目的出租房屋等租金收入，也應(yīng)計征增值稅。

（3）代收款項。高校收取的各種代收款項，以支付給對方單位后的余額征收增值稅。

（4）培訓(xùn)費。高校舉辦各類進修班、培訓(xùn)班取得的收入，進入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并全額上繳財政專戶管理的，同時由學(xué)校統(tǒng)一開具、管理有關(guān)票據(jù)的培訓(xùn)收入，不征收增值稅。但學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的進修班、培訓(xùn)班收入，或高校與企業(yè)聯(lián)合舉辦培訓(xùn)班，收入按比例分成的則要征收增值稅。

（5）其他收入。對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征增值稅；向社會提供餐飲服務(wù)取得的收入，應(yīng)計征增值稅。

2.企業(yè)所得稅

高校部分科研橫向收入、以入學(xué)或獲得其他經(jīng)濟利益為條件取得的捐資助學(xué)收入、利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按規(guī)定應(yīng)該計征企業(yè)所得稅。

3.個人所得稅

我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類所得稅制，設(shè)有11個稅目。高校最常涉及的稅目有：工資薪金所得、勞務(wù)所得。

（1）工資薪金所得實行七級超額累進稅率，包括高校按月發(fā)給教職工的工資、績效、津補貼等，也包括按學(xué)期或?qū)W年計算的課時費、科研獎勵、論文指導(dǎo)費等，這些獎勵可以按月發(fā)放，也可以分學(xué)期發(fā)放，還可以作為年終一次性獎金發(fā)放。高校工資薪金發(fā)放的方式不同，教職工應(yīng)繳的個人所得稅數(shù)額會隨之不同。

（2）勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的報酬，比如高校聘請專家講座、評審、咨詢、審稿、技術(shù)服務(wù)等。勞務(wù)報酬所得按次繳納個人所得稅的，以取得該一次性收入為一次；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

4.房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。對于自用房產(chǎn)，以房產(chǎn)計稅價值為依據(jù)，從價計征；對于出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為依據(jù)，實行從租計征。

對高校利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，應(yīng)計征房產(chǎn)稅。高校以營利為目的出租的門臉等租金收入，也應(yīng)計征房產(chǎn)稅。

三、高校納稅籌劃的原則

1.合法性原則

合法性是稅收籌劃最基本的原則，是納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等違法犯罪行為最本質(zhì)的區(qū)別。高校享受稅收優(yōu)惠政策有明文規(guī)定，也有前提條件。無明文規(guī)定或雖有相關(guān)規(guī)定但不符合前提條件的，稅都是不能免征的。

2.籌劃性原則

納稅籌劃重在“籌”字，強調(diào)未雨綢繆。高校各項經(jīng)濟活動需要做到事前安排，并以合同的形式規(guī)定下來，讓經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照事先預(yù)設(shè)的場景去發(fā)生、發(fā)展，最終納稅情況也相應(yīng)按事先的安排實際發(fā)生。

納稅籌劃要求高校在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前將各項經(jīng)濟活動與稅種、稅率、稅負、經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程相匹配，符合稅收優(yōu)惠政策要求，在此基礎(chǔ)上選擇合理的納稅籌劃辦法。

3.整體性原則

納稅籌劃針對的是高校整體稅負，而不是單純降低某一稅種稅負而進行的單一策劃，必須統(tǒng)籌考慮高校整體經(jīng)濟效益，需要站在高校整體的高度進行綜合考慮，利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，考慮各個稅種的影響，配合申報方式，篩選出對企業(yè)整體最優(yōu)的稅收支出方案，達到高校整體稅負最小化的目標。

四、高校納稅籌劃的方法

1.縮小稅基

減小稅基是納稅籌劃的有效方法之一，比如：個人所得稅在收入既定的情況下增加扣除項目和金額；或者適當(dāng)控制教職工收入，同時替教職工負擔(dān)部分費用，都能降低應(yīng)納稅所得額，例如：①免費提供便利交通，或者提供物美價廉的午餐。②為新調(diào)入教職工低租金提供周轉(zhuǎn)房。③為教職工報銷一定數(shù)額的圖書資料，或教師購買專業(yè)書籍閱讀后在圖書館報銷并交圖書館保存。④在政策許可的范圍內(nèi)，及時調(diào)整并適當(dāng)提高“住房公積金、醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、職業(yè)年金”的計提基數(shù)和比例。⑤高?？梢詫Σ粚儆诜慨a(chǎn)的出租屋單獨簽訂租賃合同，從而減少相關(guān)稅收的繳納。若高校在出租房產(chǎn)時，同時提供物業(yè)管理服務(wù)，那么高?？梢苑謩e簽訂租賃合同和勞務(wù)合同，從而在一定程度上減少房產(chǎn)稅。

2.降低稅率

由高稅率轉(zhuǎn)向低稅率，是納稅籌劃的重要方法。比如增值稅暫行條例規(guī)定，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不滿500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，按其不含稅銷售額的3%征收增值稅。年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，按其增值額的6%計算增值稅。

以筆者所在的高校為例，因符合一般納稅人認定條件，申請了一般納稅人認定。但在核算過程中因按不同科研項目核算增值額存在較大難度，工作量大，稅負較重，經(jīng)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育、輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）文件精神，即“自2016年5月1日起，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法即按照3%征收率計算繳納增值稅”，我校為增值稅一般納稅人按簡易方法征收，計算方便，稅負降低。

3.充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要組成部分，主要包括：免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除、稅收抵免、優(yōu)惠退稅和虧損抵補等。高校是非營利性機構(gòu)，稅法規(guī)定了較多優(yōu)惠政策，多數(shù)收入類型可以利用稅收優(yōu)惠政策減免稅，比如，“高校開設(shè)的進修班、培訓(xùn)班取得的收入，全部歸學(xué)校所有，同時由學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理、開具的，免征增值稅”，這就要求高校應(yīng)該把辦培訓(xùn)班的權(quán)利上移，各院系報計劃，由高校統(tǒng)一收費，統(tǒng)一開支。

五、做好高校納稅籌劃工作的建議

1.選擇高素質(zhì)人員進行納稅籌劃

經(jīng)筆者調(diào)研，高校會計隊伍普遍存在平均年齡偏大、學(xué)歷水平偏低、稅收知識缺乏等情況，對納稅籌劃有心無力。建議高校設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，指派素質(zhì)較高的財務(wù)人員進行納稅籌劃，并加強專業(yè)培訓(xùn)，全面了解高校相關(guān)稅收政策及其變化，合理利用稅收政策，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，提出適合高校的切實可行的稅收籌劃方案。

2.按要求及時提交減免稅證據(jù)材料

高校必須糾正一個錯誤觀點，即認為減免稅是稅收法規(guī)直接規(guī)定的，符合條件的單位自動享受，無需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批。但事實是除某些法定減免稅，臨時性減免和特案性減免需要事前審批或備案，高校應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)報送減免稅證據(jù)材料，經(jīng)稅務(wù)部門認定后，方可辦理免稅手續(xù)。

如納入免稅核算范圍的橫向科研收入，高校須提供完備的科研合作協(xié)議和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并取得省級科技管理部門出具的技術(shù)合同認定登記證明后，方可免征增值稅和企業(yè)所得稅。

3.要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

稅務(wù)機關(guān)和高校往往在是否屬于納稅范圍、適用稅率、辦稅程序等方面出現(xiàn)分歧，高校面臨補稅、滯納金、罰款等不必要的稅收負擔(dān)和稅收風(fēng)險。高校應(yīng)主動加強與稅務(wù)部門的溝通，爭取得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)、幫助和認可，在納稅籌劃中占據(jù)主動地位。

參考文獻

1.王素榮.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第6版）.機械工業(yè)出版社，2017.

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3.溫曉云.靈活運用稅收政策 完善高校稅收籌劃.教育財會研究，2009（2）.

（責(zé)任編輯：王文龍）