內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的相互影響因素探析

葛繼紅

摘 要：從單位層面總體來看，通過完善內(nèi)審工作機(jī)制、規(guī)范內(nèi)審工作流程、增強(qiáng)組織獨立性約束和保護(hù)制度，樹立內(nèi)審工作權(quán)威，規(guī)劃內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，是保障內(nèi)部控制實施和有效運行的重要前提。本文對二者關(guān)系進(jìn)行了探討，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；相互關(guān)系；影響因素

一、概述

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在交互影響。廣義上來看，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部審計產(chǎn)生重要影響，決策層、審計委員會和管理層是單位治理環(huán)境中的三個獨立角色；由于內(nèi)部控制制度中要求不相容職務(wù)相互分離，也就是說業(yè)務(wù)控制和業(yè)務(wù)控制結(jié)果評價的崗位或部門是相互獨立的，從而保證了內(nèi)部審計監(jiān)督職能，對單位經(jīng)濟(jì)活動做出獨立評價；從內(nèi)審工作效果來看，內(nèi)控環(huán)境關(guān)乎內(nèi)審工作質(zhì)量和效率。

同樣，內(nèi)部審計的作用是對內(nèi)部控制諸要素的再控制，通過內(nèi)部審計的鑒證咨詢服務(wù)促進(jìn)內(nèi)控制度的健全與完善；內(nèi)審工作可以監(jiān)督單位內(nèi)部控制制度的有效運行。單位的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作互為補(bǔ)充、相互依存，共同助力單位價值最大化的目標(biāo)。

首先，從業(yè)務(wù)層面來看，重點加強(qiáng)對內(nèi)控信息系統(tǒng)審計、鑒證咨詢服務(wù)的關(guān)注，尤其是咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計通過建議、協(xié)調(diào)、推進(jìn)等活動直接介入單位日常內(nèi)控工作的流程過程中，對單位職能部門的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制活動改進(jìn)、完善治理結(jié)構(gòu)都具有重要作用。

其次，有效的內(nèi)部審計溝通能促進(jìn)內(nèi)部控制活動高效運行，加強(qiáng)內(nèi)部審計與單位管理層、內(nèi)部其他職能部門，特別是與內(nèi)部控制部門的溝通協(xié)調(diào)，以通過確認(rèn)和建議功能的發(fā)揮，利用內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，提升單位內(nèi)部控制工作的適當(dāng)性和有效性。

最后，科學(xué)和規(guī)范的內(nèi)部審計工作程序和審計方法對內(nèi)部控制有效性有顯著的提升作用，是單位內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。

二、有效的內(nèi)部審計工作是單位內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展的內(nèi)生動力

正確的內(nèi)部審計工作的目標(biāo)、創(chuàng)新的工作思路和理念、有效的內(nèi)審溝通以及對內(nèi)部控制評價客觀性原則的把握，是單位內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展的內(nèi)生動力。內(nèi)審工作的目標(biāo)越來越具有防范性，內(nèi)審的作用更多的是警示、內(nèi)部控制和促進(jìn)發(fā)展。內(nèi)部審計倡導(dǎo)“宏觀著眼、微觀著手”，要樹立全局意識、創(chuàng)新服務(wù)，不斷歸納總結(jié)出單位經(jīng)濟(jì)管理中的普遍性、關(guān)鍵性問題，為使單位內(nèi)部控制制度建立健全和有效運行提出預(yù)警建議。

內(nèi)審工作的進(jìn)步必須以理念的突破和創(chuàng)新為先導(dǎo)，創(chuàng)新工作思路，夯實內(nèi)審工作的內(nèi)涵。內(nèi)部審計工作不再只是要查找和糾偏的遵循性審計，還要站在單位決策者和管理執(zhí)行層面的視角，關(guān)注產(chǎn)生問題的原因，提出風(fēng)險控制點和防范具體措施；樹立審計工作的全局觀，就是要從宏觀層面著眼，用發(fā)展、創(chuàng)新的眼光看待和分析問題，在更高層面、更寬領(lǐng)域和更前工作流程中發(fā)揮作用，不做“為審計而審計”的數(shù)字搬運和堆砌，發(fā)揮決策參謀作用。

在工作的主動性方面，不斷調(diào)整審計工作思路，改進(jìn)工作方法，在事前、事中把握跟蹤審計的尺度和分寸，通過抓住關(guān)鍵問題，把跟蹤審計做得更有實效；突出審計工作的重點，優(yōu)化流程，審計關(guān)注點要“真實合規(guī)性”與“風(fēng)險性、績效性”并存，從財務(wù)收支入手，以崗位責(zé)任履行為重點，從政策法規(guī)和內(nèi)控制度的執(zhí)行、管理的成效等多方面綜合考慮，將真實、合規(guī)性與風(fēng)險績效融為一體，落實內(nèi)審工作的組織價值提升功能，實現(xiàn)單位內(nèi)部控制有效性的目標(biāo)。

內(nèi)部審計工作的開展尤其注重單位內(nèi)部和外部機(jī)構(gòu)以及人員的有效溝通，內(nèi)部審計工作的溝通和協(xié)調(diào)包括與決策層、與被審計單位、與單位其他職能部門、與上級主管部門以及內(nèi)部審計人員之間。有效的審計溝通能高效地推進(jìn)工作，并且避免或減少內(nèi)部控制信息在傳遞過程中的錯誤和遞減效應(yīng)。

內(nèi)部審計對內(nèi)部控制有效性的評價原則是全面性、重要性和客觀性。其中，關(guān)于客觀性是指結(jié)合單位的發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點，準(zhǔn)確揭示管理中的風(fēng)險，如實反映內(nèi)控設(shè)計和運行的有效性，進(jìn)一步來講，內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控有效性的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)講求適應(yīng)性和相關(guān)性。實踐中，在對內(nèi)部控制全面評價的基礎(chǔ)上，根據(jù)單位業(yè)務(wù)實際流程設(shè)計和運行情況，重點是關(guān)鍵業(yè)務(wù)和重點環(huán)節(jié)的崗位分離、審批授權(quán)和備案，以及明確備案要素和資料內(nèi)容，使得內(nèi)部審計評價結(jié)果的運用直接影響內(nèi)控制度的設(shè)計、流程的優(yōu)化、再造和內(nèi)控制度的有效實施，并提出明確而具體的可操作性的建議。

三、務(wù)實的內(nèi)審職責(zé)和功能定位是內(nèi)部控制實施的重要手段

內(nèi)部審計職能定位要向單位業(yè)務(wù)工作參與者的角度轉(zhuǎn)變，主動參與單位的經(jīng)營管理活動；內(nèi)審工作定位決定著內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。內(nèi)部審計是單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是單位內(nèi)控體系的重要組成部分。其工作目標(biāo)確立和組織實施必須始終圍繞單位的核心任務(wù)。實踐中，應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計工作的PDCA工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，實現(xiàn)監(jiān)督職能于服務(wù)工作中，服務(wù)工作于控制活動中的閉環(huán)管理。

內(nèi)部審計工作方式要從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，以“問題導(dǎo)向”向“風(fēng)險控制導(dǎo)向”的內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變，全過程審計監(jiān)控，逐步擴(kuò)大審計作業(yè)鏈，豐富審計工作內(nèi)涵。

具體要把內(nèi)審工作“機(jī)制化、程序化、規(guī)范化”，實現(xiàn)內(nèi)審職能的發(fā)揮。首先，建立健全內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定，將內(nèi)部審計工作在單位各個領(lǐng)域的制度層面體現(xiàn)出來，為建立健全內(nèi)部審計工作機(jī)制奠定基礎(chǔ)，同時，將內(nèi)部審計工作融入單位經(jīng)營管理的具體流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)之中，使內(nèi)審工作也成為單位重要流程中的必經(jīng)環(huán)節(jié)，通過“控制”手段達(dá)到為單位經(jīng)營管理服務(wù)的目的，同時，規(guī)范內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍、工作流程與方式方法，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率。

四、內(nèi)審隊伍建設(shè)是內(nèi)控實施的重要推動力量

內(nèi)審隊伍建設(shè)是內(nèi)審工作質(zhì)量的前提保障，也是內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善的重要的推動力量。內(nèi)審隊伍的素質(zhì)包括：職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)操守、專業(yè)執(zhí)業(yè)技能勝任能力、執(zhí)業(yè)認(rèn)知和執(zhí)業(yè)認(rèn)同

1.不斷強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守

內(nèi)審職業(yè)道德是重要的前提保障，它是指內(nèi)部審計人員的價值觀、職業(yè)操守、職業(yè)進(jìn)取和精神視野。中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》《中國內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》以及其他內(nèi)部審計具體規(guī)定中都有要求，其中價值觀體現(xiàn)在內(nèi)審人員的行為動機(jī)與方式上，包括正直誠信、責(zé)任心；職業(yè)進(jìn)取是內(nèi)部審計人員追求自我學(xué)習(xí)與成長，具體表現(xiàn)為持續(xù)提高專業(yè)勝任能力、持續(xù)接受后續(xù)教育、積極主動接受變革、利用專家的幫助等主觀意識；職業(yè)操守指內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)原則與規(guī)范，包括獨立性、客觀性、保密原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則等。

2.接受專業(yè)崗位業(yè)務(wù)技能的后續(xù)教育

內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞關(guān)鍵取決于內(nèi)審工作人員的專業(yè)綜合素質(zhì)。包括審計新知識、新技能，相關(guān)管理知識，政策法規(guī)知識，計算機(jī)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)等。內(nèi)部審計的工作范圍涉及單位經(jīng)濟(jì)管理活動的方方面面，這就要求內(nèi)審人員的知識面要盡可能開闊，要有良好的專業(yè)素質(zhì)，熟悉所處的行業(yè)狀況，本單位業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這樣才能在審計工作中找到著力點。

同時，注重開展內(nèi)審后續(xù)教育及培訓(xùn)，不斷更新知識和完善自己。通過向?qū)I(yè)人員學(xué)習(xí)新出現(xiàn)的審計方法與審計理論，了解更多的單位經(jīng)營狀況與外部行業(yè)資訊，相關(guān)業(yè)務(wù)知識，積極參加稅務(wù)、審計等政府部門提供的學(xué)習(xí)機(jī)會，及時了解國家宏觀政策法規(guī)，與同行交流，借鑒經(jīng)驗，針對實際工作中遇到的問題定期組織討論，豐富實踐經(jīng)驗，這些都可以全面提升專業(yè)勝任能力。

3.提高內(nèi)審工作的職業(yè)認(rèn)知水平，培育職業(yè)自我認(rèn)同的能力

內(nèi)審人員通過評價、監(jiān)督和咨詢等服務(wù)工作，在處理單位內(nèi)部的各種復(fù)雜利益關(guān)系或工作關(guān)系中，常常需要面對利益和矛盾的焦點，特別是重大審計問題，可能會面對多方面的干擾或質(zhì)疑，這時，內(nèi)審人員的心理會受到一定的挑戰(zhàn)或壓力，如果沒有一定的職業(yè)自我認(rèn)知或職業(yè)認(rèn)同能力，同時沒有得到組織公正的調(diào)整，勢必降低內(nèi)審工作質(zhì)量，從而內(nèi)部控制制度實施的有效性直接會受到很大的限制。

這就要求審計人員在開展審計過程中應(yīng)具有一定的職業(yè)敏感度和堅強(qiáng)的意志，具備穩(wěn)重、冷靜、踏實、細(xì)心的良好心理素質(zhì)，敢于面對工作中遇到的各種困難和壓力，正確處理工作中出現(xiàn)的各種情況，能在紛繁復(fù)雜的審計工作過程中做到以誠相待、尊重事實、以理服人、謙虛熱情，堅持原則和基本立場，講求說話分寸，努力把握反映問題的方式、范圍和程度，提出處理意見或建議，要解決問題而不能激化矛盾，這樣也有效控制了審計工作風(fēng)險。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的重要基礎(chǔ)，同時，內(nèi)部審計工作的目標(biāo)、工作思路和理念、有效的內(nèi)審溝通是單位內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展的內(nèi)生動力，力求務(wù)實的內(nèi)審職責(zé)和功能定位，是對單位風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有效實施的重要手段。內(nèi)審隊伍建設(shè)是內(nèi)審工作質(zhì)量的前提保障，也是內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善的重要推動力量。從單位層面總體來看，通過完善內(nèi)審工作機(jī)制、規(guī)范內(nèi)審工作流程、增強(qiáng)組織獨立性約束和保護(hù)制度，樹立內(nèi)審工作權(quán)威，規(guī)劃內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，是保障內(nèi)部控制實施和有效運行的重要前提。

（責(zé)任編輯：王文龍）