關(guān)于事業(yè)單位成本控制問題的思考

梅昕赟

摘 要：事業(yè)單位改革一直穩(wěn)步推進(jìn)，改革中取得了可喜的成績，但也有不足。成本控制對于事業(yè)單位改革發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響，在成本控制方面，事業(yè)單位改革還需要很多人砥礪前行。資源虛耗、資金運用效率低、成本意識薄弱、核算手段落后等問題亟須解決，本文對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；必要性；成本控制；相應(yīng)對策

事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色，在為社會大眾提供科教文衛(wèi)體服務(wù)中不可或缺。同時，事業(yè)單位又與企業(yè)不盡相同，它既不像民營企業(yè)一樣完全參與市場競爭，又不百分百地依賴國家財政支持，所以事業(yè)單位成本控制的復(fù)雜性與特殊性不言而喻。成本控制在企業(yè)經(jīng)常被提及，其目的就是使得企業(yè)成本最小化，從而為企業(yè)帶來最大利益，通常會涉及企業(yè)的全部活動，包括經(jīng)營方案的選擇、決策的制定等。在深化改革大大背景下，如果能將企業(yè)的成本控制理論因地制宜地運用到事業(yè)單位中，將會使事業(yè)單位成本得到有效控制，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

一、事業(yè)單位開展成本控制工作的必要性

（1）進(jìn)一步深化改革、緩解財政壓力的需要。事業(yè)單位作為一個為公眾提供服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)，其主要資金是以財政撥款為主，在事業(yè)單位不斷進(jìn)行縱深改革的時代背景下，事業(yè)單位更要加強(qiáng)自我建設(shè)，在保證社會利益的大前提下，增強(qiáng)成本管理與控制能力，減輕財政壓力與負(fù)擔(dān)。

（2）進(jìn)一步提高效率發(fā)揮資源最大效用的需要。事業(yè)單位以對成本的控制來達(dá)到“物盡其用”的目的，為社會提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，提效與提質(zhì)同時并進(jìn)。同時，將事業(yè)單位節(jié)約下來的資源投入其他相關(guān)領(lǐng)域，讓資源獲得有效安排，便于資源價值充分發(fā)揮。

（3）進(jìn)一步提高事業(yè)單位建設(shè)節(jié)約型政府的需要。進(jìn)行成本控制可以提高事業(yè)單位相關(guān)人員的責(zé)任意識，形成一種降低成本、提高效益的氛圍。為打造節(jié)約型政府創(chuàng)造了一種文化環(huán)境，即“控成本、提效率”文化環(huán)境。如果以發(fā)展的眼光來看待，這種文化環(huán)境更有利于事業(yè)單位相關(guān)部門以及職員的長足發(fā)展。

（4）進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位抵御市場風(fēng)險能力的需要。由于事業(yè)單位分為不同的種類，部分事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制可以增強(qiáng)其抵御市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的能力。市場在資源配置中決定性作用已經(jīng)逐漸為人們所接受、理解，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型期，改革不斷深入的時代背景下，加強(qiáng)事業(yè)單位成本控制必會使其抗風(fēng)險能力增強(qiáng)，也可以為事業(yè)單位進(jìn)一步改革做鋪墊。

二、事業(yè)單位在成本控制方面的不足

1.成本控制意識薄弱

事業(yè)單位無法像普通企業(yè)一樣將業(yè)績量化并且充分地參與市場競爭，它非營利的性質(zhì)讓其成本控制長期以來存在一定的短板。各級財政、審計以及監(jiān)督部門通常會重視事業(yè)單位的支出，而對于事業(yè)單位的支出投入和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益卻極少重視。部分事業(yè)單位缺乏創(chuàng)新管理的理念，對于成本控制意識的引導(dǎo)不夠，而部門職員也缺乏一種成本控制意識，甚至有時候會出現(xiàn)故意浪費資源的情況，促使事業(yè)單位成本控制問題始終無法得到有效解決。比如事業(yè)單位辦公室兩面紙紙張浪費情況，在資源浪費的同時，也大幅度提升了辦公的相關(guān)費用，增加運行負(fù)擔(dān)。

2.成本控制方法簡單

事業(yè)單位在成本管理與控制方面的方法沒有適應(yīng)現(xiàn)在的新形勢，具有一定的滯后性。在現(xiàn)代企業(yè)采用成本企劃、本量利分析等相對比較先進(jìn)的成本控制方法時，事業(yè)單位的成本控制方法就顯得比較簡單，無法對成本進(jìn)行最大化的控制。

3.成本控制主體不明確

事業(yè)單位在成本控制方面一直存在一種誤區(qū)，認(rèn)為單位的成本控制是部分人的責(zé)任，比如事業(yè)單位會計或者單位領(lǐng)導(dǎo)。然而在具體工作中，大家都應(yīng)該積極進(jìn)行相應(yīng)管理、成本控制，積極思考如何進(jìn)行成本控制以及如何進(jìn)行成本控制。在部分事業(yè)單位中，各個科室、部門甚至車間班組都應(yīng)該對成本控制負(fù)起責(zé)任，攜起手來解決成本控制相關(guān)問題。

4.成本核算不合理

成本核算是對成本控制的檢驗，成本核算的結(jié)果對于決策者采用何種方法進(jìn)行進(jìn)一步成本控制也非常重要。因此，成本核算的合理性與成本控制的有效性也是有密切聯(lián)系的。由于事業(yè)單位大多使用收付實現(xiàn)制，僅僅少部分運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，不能如實地反映事業(yè)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)，無法為成本控制提供有效思路。

5.預(yù)算管理與執(zhí)行存在漏洞

事業(yè)單位一般會有預(yù)算，決算則是對預(yù)算執(zhí)行情況的檢驗。如果能在預(yù)算過程中，就能對相應(yīng)的成本進(jìn)行最低限度的核算，在預(yù)算執(zhí)行時，成本控制才能更好地實行。由于事業(yè)單位預(yù)算編制簡單，有時候并不嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，從而導(dǎo)致事業(yè)單位成本控制的效果也大幅度降低。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制的對策

對于事業(yè)單位，通常會有不同的分類，對于類型不同的事業(yè)單位，在成本控制方面應(yīng)當(dāng)因地制宜地采用對策，不可“一刀切”。

1.對于全額事業(yè)單位成本控制

（1）精簡機(jī)構(gòu)，減員減支。人員支出在事業(yè)單位支出中占據(jù)重要位置。部分事業(yè)單位機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事。因此，事業(yè)單位需要嚴(yán)格控制人員支出比例，在確定崗位和職員時應(yīng)采取科學(xué)合理的方法，對于事業(yè)單位一些非合同工需要制定嚴(yán)格的制度。以公立學(xué)校為例，部分公立學(xué)校將財政撥款用于非特定項目，甚至出現(xiàn)在學(xué)校掛名卻在其他地方工作的情況，這在無形中便使得財政負(fù)擔(dān)加重，阻礙了事業(yè)單位成本控制問題得到有效解決。

（2）內(nèi)外部控制相結(jié)合。全額事業(yè)單位不僅要建立屬于自己的內(nèi)部控制體系，將財政投入與公益產(chǎn)出比提高，還要建立外部控制體系，讓公眾及相關(guān)專家監(jiān)督，從而形成一個內(nèi)部控制為核心、外部控制為輔助的成本控制體系。以科研單位為例，部分科研單位往往只看中科研結(jié)果，對于研究過程到最終轉(zhuǎn)化為科研成果的流程中不計成本，對于成本控制這個重要環(huán)節(jié)稍有忽視，便會增加科研成果的成本。如果可以形成規(guī)范的內(nèi)部控制，建立成本聽證會，讓在技術(shù)和成本方面有經(jīng)驗的專家提出意見，提高科研的產(chǎn)出投入比，從而更加有益于事業(yè)單位的發(fā)展。

（3）建立健全成本核算與預(yù)算體系。全額事業(yè)單位在建立健全成本核算與預(yù)算體系方面亟須加強(qiáng)。由于在會計核算中往往采用收付實現(xiàn)制，并不能真實地反映事業(yè)單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這給相關(guān)事業(yè)單位成本控制帶來困擾。對于成本核算體系的構(gòu)建，可以借鑒企業(yè)的寶貴經(jīng)驗并結(jié)合全額事業(yè)單位自身的特點來進(jìn)行。部分全額事業(yè)單位存在年初、年中支出謹(jǐn)慎，年末瘋狂進(jìn)行采購的現(xiàn)象，而產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因就是怕下一年財政補貼會降低，深究其因，還是不科學(xué)不合理的預(yù)算制度帶來的。

（4）強(qiáng)化成本控制意識。由于全額事業(yè)單位依靠國家財政運轉(zhuǎn)，導(dǎo)致部分單位人員缺少憂患意識，對單位成本控制重要性認(rèn)識也不強(qiáng)，因此，全額事業(yè)單位應(yīng)該多引導(dǎo)單位人員樹立成本控制意識，在單位內(nèi)部開展全員學(xué)習(xí)教育活動，讓全體人員充分認(rèn)識成本控制的重要性。

2.對于差額事業(yè)單位成本控制

（1）構(gòu)造合理的預(yù)算制度。預(yù)算對于成本控制的作用不言而喻，當(dāng)單位預(yù)算合理并且嚴(yán)格執(zhí)行后，成本控制才能顯現(xiàn)效果，以前一期成本控制的效果為基礎(chǔ)，才能制定下一期的預(yù)算。也可以說，它們是一個周期，相互作用，密不可分。差額事業(yè)單位通常采用“部分由國家財政進(jìn)行補貼，部分由自身想辦法籌集”的模式。財政補貼方面采取的對應(yīng)措施可以參照上述全額事業(yè)單位，對于自己自籌的那一部分，則需要采取多種方式了，而構(gòu)造合理的預(yù)算制度不失為一個控制成本的好辦法。

（2）將績效考核納入成本控制范圍。與全額事業(yè)單位不同的是，差額單位是與績效掛鉤的，一般模式為“基本工資+績效工資”。所以，差額事業(yè)單位能否在成本控制方面能否取得更好的效果，科學(xué)合理的績效考核體系也是不容忽視的。但是，差額事業(yè)單位所面臨的績效考核難題也擺在了面前，比如無法將其量化、標(biāo)準(zhǔn)制定模糊、考核體系不透明等。因此，在差額事業(yè)單位中引進(jìn)企業(yè)的部分績效考核模式，借助信息系統(tǒng)進(jìn)行多方面考核并記錄，統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)，讓考核更加公開透明顯得尤為重要。這樣不僅可以構(gòu)建科學(xué)合理的績效體系，還可以進(jìn)行成本控制，減少不合理的績效工資。

3.對于自收自支事業(yè)單位成本控制

伴隨著事業(yè)單位的改革，自收自支事業(yè)單位與企業(yè)愈來愈相近，但仍具有公益性質(zhì)。在解決自收自支事業(yè)單位成本控制問題這個點上，可以將前面兩種事業(yè)單位所采取的對策與企業(yè)進(jìn)行成本控制的方法結(jié)合起來。

首先，在事業(yè)單位改革之前，單位普遍缺乏成本意識和管理意識，成本管理松弛。因此，要提高機(jī)關(guān)單位負(fù)責(zé)人與內(nèi)部人員成本控制意識，多進(jìn)行成本控制學(xué)習(xí)教育，加強(qiáng)廉政建設(shè)；其次，可以像企業(yè)成本控制那樣，借助相應(yīng)的成本管理系統(tǒng)，進(jìn)行比較周密的成本核算，從而展開嚴(yán)格的成本控制。不僅可以科學(xué)合理地進(jìn)行成本控制，還能夠有效解決人浮于事的問題；最后，需要建立科學(xué)合理的預(yù)算管理體系，從預(yù)算中抓成本控制，從預(yù)算中解決成本控制。

四、結(jié)語

事業(yè)單位在我國一直占據(jù)重要位置，隨著改革的進(jìn)一步深入，事業(yè)單位發(fā)展將越來越適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，其成本控制也將會愈來愈規(guī)范化、體系化、現(xiàn)代化。

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（責(zé)任編輯：王文龍）