財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制研究

李新安

摘 要：財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制是一種通過(guò)一系列控制活動(dòng)，以確保單位資產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠為基本目標(biāo)的協(xié)同式管理方法。江蘇廣電集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)”）近年來(lái)完成了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制向精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，初步形成了有力推動(dòng)事業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制。本文對(duì)此進(jìn)行了探討，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；廣電集團(tuán)

一、國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制研究概述

國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制理論的研究主要集中于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Internal Control Over Financial Reporting）。國(guó)內(nèi)學(xué)者根據(jù)中國(guó)國(guó)情，對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制理論進(jìn)行了一系列研究。迄今為止，大部分國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的研究主要分為以下幾類：

第一類學(xué)者更側(cè)重于闡釋財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的常見(jiàn)缺陷與解決途徑。例如，許敏（2017）指出，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的主要缺陷是內(nèi)部管理模式僵化與財(cái)務(wù)管理理念滯后、企業(yè)內(nèi)部控制制度脫離實(shí)際、財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高，解決途徑是創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念、進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)從業(yè)人員在內(nèi)部控制中的作用、加大資金流程監(jiān)管力度。

第二類學(xué)者在研究中從財(cái)務(wù)工作流程節(jié)點(diǎn)入手，有針對(duì)性地提出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法。例如：王洋玲（2008）認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制基本方法包括授權(quán)與批準(zhǔn)控制法、財(cái)務(wù)預(yù)算控制法、財(cái)產(chǎn)保全控制法、內(nèi)部責(zé)任報(bào)告控制法、核對(duì)控制法、風(fēng)險(xiǎn)控制法、電子信息控制法、內(nèi)部審計(jì)控制法。

第三類學(xué)者參照COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制體系的定義，給出財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的定義與基本框架。周丹（2015）認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是指財(cái)務(wù)管理人員利用特定的方法和財(cái)務(wù)理論，科學(xué)的評(píng)價(jià)、規(guī)范和約束企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一系列的方法、技術(shù)、程序及理念，以期達(dá)到財(cái)務(wù)控制預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)。

第四類學(xué)者側(cè)重于內(nèi)部控制用于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，并提出了集團(tuán)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。高秀蘭（2010）認(rèn)為，內(nèi)部控制的目的是強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制制度依據(jù)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第五類學(xué)者試圖將財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制從財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)向向價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。李心合（2007）認(rèn)為，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理指南的研究和制定大多是財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向的，但其缺陷十分明顯，因?yàn)檫^(guò)分關(guān)注降低風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使企業(yè)錯(cuò)失很多商業(yè)機(jī)會(huì)；在COSO委員會(huì)的模型基礎(chǔ)上，李心合提出了價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部控制框架。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）集團(tuán)管理者高度重視。集團(tuán)管理者高度重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)，多個(gè)場(chǎng)合多次強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員“管理、服務(wù)、參謀”的重要性，并親身參與到財(cái)務(wù)制度建設(shè)中。

（2）服務(wù)支撐比較有力。集團(tuán)在財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)方面有三大特點(diǎn)：第一，通過(guò)強(qiáng)化員工職業(yè)道德意識(shí)、注重員工職業(yè)素養(yǎng)養(yǎng)成，為財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制提供良好環(huán)境；第二，通過(guò)新員工培訓(xùn)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育、專業(yè)技能培訓(xùn)等形式，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍各項(xiàng)基本職業(yè)技能，有利于保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作能力的養(yǎng)成；第三，通過(guò)財(cái)務(wù)人員委派制度，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確了解集團(tuán)核心、關(guān)鍵業(yè)務(wù)板塊相關(guān)情況，保障各板塊與集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的一致性。

（3）制度建設(shè)比較完善。為保證財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，集團(tuán)及下屬單位制定了相對(duì)完善的財(cái)務(wù)制度體系。目前，集團(tuán)層面共出臺(tái)財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度14個(gè)（含1個(gè)制度體系），為財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制提供了較為完備的法令依據(jù)。

（4）支撐系統(tǒng)比較健全。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是單位為了匯總、分析、記錄和報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)、準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)和負(fù)債情況而建立起來(lái)的方法和程序統(tǒng)稱。目前，集團(tuán)會(huì)計(jì)支撐系統(tǒng)主要有用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)（含延伸出來(lái)的固定資產(chǎn)管理模塊、庫(kù)存模塊等）、OA報(bào)賬系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)及南洋廣告系統(tǒng)部分功能等。

（5）授權(quán)審批比較流暢。在2014年新一批制度印發(fā)實(shí)行的同時(shí)，集團(tuán)對(duì)授權(quán)審批流程進(jìn)行了梳理，根據(jù)單位屬性、領(lǐng)導(dǎo)分工和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相對(duì)獨(dú)立性，分門別類地進(jìn)行了審批授權(quán)。經(jīng)過(guò)審批授權(quán)，集團(tuán)授權(quán)審批形成了流暢的授權(quán)審批體系。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的介紹

1.組織結(jié)構(gòu)控制

第一，制單人員不得審核本人憑證；第二，出納員不得兼任會(huì)計(jì)檔案保管，及收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記、賬務(wù)處理工作；第三，電子銀行支付、審核等崗位應(yīng)該分開(kāi)設(shè)置；各類票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須由兩人分別掌管，以保證資金資產(chǎn)安全；第四，向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩人以上共同完成，對(duì)領(lǐng)款、現(xiàn)金入庫(kù)的全過(guò)程共同負(fù)責(zé)；現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)該由非出納人員監(jiān)盤，銀行對(duì)賬應(yīng)由非出納人員對(duì)賬；第五，承擔(dān)資產(chǎn)管理和存貨管理的財(cái)務(wù)部門，還應(yīng)該專設(shè)檢查人員，以監(jiān)督保管人員的行為。另外，管錢、管物、管賬的人員因故離開(kāi)工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。集團(tuán)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注了以下組織結(jié)構(gòu)控制節(jié)點(diǎn)，見(jiàn)表1。

2.職工素質(zhì)控制

首先，崗位安排方面，充分體現(xiàn)雙向選擇的理念。其次，在培訓(xùn)方面，培訓(xùn)工作以強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德操守、促進(jìn)會(huì)計(jì)流程執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化為目標(biāo)。培訓(xùn)工作分為常規(guī)培訓(xùn)和專項(xiàng)培訓(xùn)兩類。常規(guī)培訓(xùn)主要包括：會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)、財(cái)務(wù)制度內(nèi)部培訓(xùn)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)培訓(xùn)、外聘機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)、憑證審核與賬務(wù)處理培訓(xùn)等；專項(xiàng)培訓(xùn)有素質(zhì)拓展培訓(xùn)、政策動(dòng)態(tài)專題培訓(xùn)、廉政建設(shè)專題學(xué)習(xí)會(huì)等。集團(tuán)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注了以下職工素質(zhì)控制節(jié)點(diǎn)，見(jiàn)表2。

3.制度執(zhí)行控制

集團(tuán)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注了以下制度執(zhí)行控制節(jié)點(diǎn)，見(jiàn)表3。

三、總結(jié)

集團(tuán)在七大控制活動(dòng)中具有相對(duì)完善的控制措施，不再一一列舉。通過(guò)分析，我們認(rèn)為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制相對(duì)完善，以后還會(huì)通過(guò)以下措施優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制水平：首先，繼續(xù)貫徹財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制有力措施；其次，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，隨著實(shí)際情況的不斷變化，要在制度修訂、信息系統(tǒng)權(quán)限管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面不斷加強(qiáng)，以問(wèn)題為導(dǎo)向，不斷優(yōu)化流程；最后，跟進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)，內(nèi)控活動(dòng)不能自己檢查自己，需要通過(guò)其他方法對(duì)其進(jìn)行“體檢”，對(duì)財(cái)務(wù)部門而言，最為實(shí)際的方法就是通過(guò)管理建議書整改和財(cái)務(wù)稽核機(jī)制，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)內(nèi)控流程。

參考文獻(xiàn)

1.許敏.財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的運(yùn)用分析.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（22）.

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3.朱榮恩，應(yīng)唯，袁敏.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示.會(huì)計(jì)研究，2003（8）.

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