論加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

譚丹

摘 要：伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的各行各業(yè)在一定程度上都建立了適應(yīng)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。本文主要分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，并有針對(duì)性地提出加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施，以期對(duì)加強(qiáng)事業(yè)大內(nèi)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有所裨益。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；有效策略

一、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題探究

（1）未能完全獨(dú)立行使內(nèi)部控制職權(quán)。內(nèi)部控制是評(píng)估單位其他制度妥當(dāng)性與有效性的行為，是考核他人的行為，因工作性質(zhì)特殊，獨(dú)立行使職權(quán)是其能發(fā)揮功效的關(guān)鍵因素之一。我國事業(yè)單位內(nèi)部控制部門，人事、紀(jì)律、會(huì)計(jì)等方面雖有一系列相關(guān)制度的保障，行使職權(quán)較能獨(dú)立，但因與其他部門平行，職權(quán)行使難免受限，尤其面對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，更難發(fā)揮監(jiān)督作用。施政績效評(píng)估與預(yù)算執(zhí)行考核、政府采購控制、事務(wù)管理工作檢核，因未獲得獨(dú)立行使職權(quán)的保障，導(dǎo)致功能受限。

（2）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)性不足。內(nèi)部控制是專業(yè)性的工作，內(nèi)部控制人員必須具備專業(yè)的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。我國事業(yè)單位從事內(nèi)部控制工作的部門，會(huì)計(jì)人員雖具有會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等知識(shí)背景，但相比較于內(nèi)部控制人員所需具備的專業(yè)知識(shí)，例如數(shù)量方法、信息化資訊系統(tǒng)、內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)等，仍有所不足。又比如人事等部門的人員，大多來自于法律、政治、公共行政等專業(yè)，內(nèi)部控制相關(guān)專業(yè)知識(shí)更是缺乏。在從事內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)素養(yǎng)大力提升之前，內(nèi)部控制的作用難以有效發(fā)揮。

（3）未設(shè)置內(nèi)部控制的專職部門，影響內(nèi)部控制業(yè)務(wù)開展。內(nèi)部控制工作的范圍廣泛而復(fù)雜，從控制規(guī)劃、信息檢查與評(píng)估、報(bào)告完成到事后追蹤，若沒有專職部門及專有人力，難以順利有效完成。我國事業(yè)單位的績效評(píng)估、計(jì)劃預(yù)算執(zhí)行考核，均由相關(guān)部門辦理；人員考核、組織員工評(píng)鑒、績效獎(jiǎng)金訪查，由人事部門辦理；人員廉政建設(shè)，由紀(jì)檢部門監(jiān)督；內(nèi)部審核由會(huì)計(jì)人員辦理；政府采購由采購小組辦理。部門之間因缺乏聯(lián)合與溝通機(jī)制，各自獨(dú)立運(yùn)作，導(dǎo)致力量分散，相關(guān)資訊難以互通，內(nèi)部控制資源無法共享。又因?yàn)楦鞑块T除辦理內(nèi)部控制相關(guān)工作外，還要辦理許多其他工作，難以集中精力在內(nèi)部控制工作上。例如人事部門除辦理人員考核、組織員工評(píng)鑒、績效獎(jiǎng)金訪查外，還要辦理人力規(guī)劃、人事業(yè)務(wù)、人員培訓(xùn)進(jìn)修等工作；會(huì)計(jì)部門除辦理內(nèi)部審核外，還要辦理預(yù)算編審、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等工作，這些工作量，遠(yuǎn)多于內(nèi)部控制相關(guān)工作。各部門因受限于人力及專業(yè)，實(shí)際上以任務(wù)編組方式辦理各項(xiàng)內(nèi)部控制工作。各機(jī)關(guān)事務(wù)管理工作考核小組由事務(wù)管理部門、人事部門、會(huì)計(jì)部門組成；績效評(píng)估及采購控制也都有同樣的情形。內(nèi)部控制工作既非各部門最主要的工作，各單位指派參加任務(wù)編組的兼任人員，又難以全心全力投入，往往使內(nèi)部控制工作形式重于實(shí)質(zhì)，影響內(nèi)部控制效果。

（4）內(nèi)部控制報(bào)告未能發(fā)揮良好的溝通作用。內(nèi)部控制人員的意見建議，會(huì)形成內(nèi)部控制報(bào)告，內(nèi)部控制報(bào)告是提供給業(yè)務(wù)部門使用，而不是內(nèi)部控制人員自己使用，因此內(nèi)部控制報(bào)告要達(dá)到部門之間溝通的效果，否則便失去其價(jià)值和意義。而內(nèi)部控制報(bào)告要能達(dá)到溝通的效果，必須講求客觀、明確、簡潔、時(shí)效、有建設(shè)性。我國事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)工作的人事、會(huì)計(jì)人員，因缺乏內(nèi)部控制工作的專業(yè)培訓(xùn)，所提交的內(nèi)部控制報(bào)告常得不到重視，導(dǎo)致報(bào)告流于形式，少有實(shí)質(zhì)效用。事實(shí)上因缺乏相關(guān)部門之間的聯(lián)合機(jī)制，各部門獨(dú)自開展的內(nèi)部控制工作，其內(nèi)部控制報(bào)告均僅分送給該部門相關(guān)負(fù)責(zé)人，不同部門未能互通信息，分享內(nèi)部控制成果，以致影響內(nèi)部控制效果。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

（1）設(shè)立內(nèi)部控制專職部門，配予充足人力。事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門中辦理內(nèi)部審核的人員、辦理績效評(píng)估及預(yù)算執(zhí)行考核的人員，人事部門中辦理考核的人員，以及全部紀(jì)檢人員，將這些與內(nèi)部控制工作有關(guān)的人員予以整合，專門成立內(nèi)部控制專職部門。內(nèi)部控制專職部門的成立具有“一石二鳥”之功效，既提升事業(yè)單位人力資源的效益，又無須額外增加人力成本。會(huì)計(jì)、人事部門的工作將回歸本質(zhì)，前者專門辦理會(huì)計(jì)事物，后者專門負(fù)責(zé)人力資源及研究發(fā)展等工作。成立專責(zé)部門并配備相應(yīng)的專責(zé)人力，即使內(nèi)部控制工作范圍小，也能獲得大幅改善。與此同時(shí)各單位之間應(yīng)當(dāng)確保充分而良好的溝通，只有這樣才能順利推進(jìn)工作的有序進(jìn)行。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)的培（轉(zhuǎn)61頁）（接62頁）養(yǎng)。作為專業(yè)性工作，內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)尤為重要。事業(yè)單位要定期組織內(nèi)部控制人員接受專業(yè)的內(nèi)部控制培訓(xùn)。借助內(nèi)部控制培訓(xùn)，提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識(shí)和技能。只有這樣才能在復(fù)雜多變的環(huán)境中占據(jù)制高點(diǎn)，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制的理念、措施。我國事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部控制機(jī)制缺失、從事內(nèi)部控制工作者專業(yè)不足、內(nèi)部控制報(bào)告未能發(fā)揮溝通的問題，即可獲得大幅改善。

（3）建立相關(guān)部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。事業(yè)單位未建立內(nèi)部控制專職部門，審計(jì)部門、人資部門、會(huì)計(jì)部門之間缺乏有效溝通協(xié)調(diào)，審計(jì)工作無法依據(jù)內(nèi)部控制要求做出相應(yīng)調(diào)整，導(dǎo)致審計(jì)效能不能得到持續(xù)提升。會(huì)計(jì)部門本職工作回歸之后，主要從事會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表編制等工作，這些工作與審計(jì)、內(nèi)部控制等工作息息相關(guān)。為此，審計(jì)部門、人資部門、會(huì)計(jì)部門及內(nèi)部控制部門應(yīng)該加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息互通，進(jìn)而提升工作績效，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的有效控制。我國事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部控制機(jī)制缺失、影響審計(jì)工作進(jìn)展的問題，即可獲得顯著改善。

（4）企業(yè)組織的內(nèi)部控制制度可供參考。內(nèi)部控制制度已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的重要工具，而內(nèi)部控制最主要的功能就是監(jiān)督企業(yè)制度的運(yùn)作。世界范圍內(nèi)，企業(yè)組織內(nèi)部控制專業(yè)的發(fā)展已經(jīng)超過50年，對(duì)內(nèi)部控制人員的獨(dú)立性及客觀性、內(nèi)部控制工作所需的專業(yè)知識(shí)技能、內(nèi)部控制工作的范圍等，都已經(jīng)有一套完整的準(zhǔn)則及規(guī)范，也有非常豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，足可提供事業(yè)單位參考。

三、結(jié)語

事業(yè)單位在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演的角色十分重要，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、國有資產(chǎn)的完整性、事業(yè)單位能否高效運(yùn)行及國家法律法規(guī)能否得到貫徹執(zhí)行都離不開事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。本文主要分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，并有針對(duì)性地提出加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施，以期對(duì)加強(qiáng)事業(yè)大內(nèi)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有所裨益。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）