新會計準則所得稅會計處理變化及影響分析

李芬玲

摘 要：本文結合筆者相關實踐工作經(jīng)驗，主要從新會計準則所得稅會計處理變化入手，并詳細探討其對企業(yè)財務管理的具體影響。

關鍵詞：新會計準則；所得稅；處理變化；影響

所得稅會計在企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要的作用，對企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)營效益產(chǎn)生直接影響，因此企業(yè)必須加強所得稅會計核算與處理。鑒于新會計準則中所得稅準則已經(jīng)做出了諸多改變，本文著重對企業(yè)所得稅會計處理變化進行分析，并科學總結其給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的影響。

一、新會計準則所得稅會計的內(nèi)涵

企業(yè)所得稅具體指的是國家稅務機關依照稅法對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得進行征稅的一個稅種，既是企業(yè)承擔社會責任的一種直接體現(xiàn)，也是國家對企業(yè)進行監(jiān)督管理的一種重要方式。根據(jù)當前稅法的規(guī)定，所得稅會計應當在規(guī)定時間和相關法律程序內(nèi)進行確認、核算，并準確、全面、完整地反映應稅所得與會計利潤之間的差異，然后還應當通過相關會計處理方法將其系統(tǒng)地反映到會計報表上，從而為企業(yè)各相關主體提供真實、完整、有效的會計信息。

二、 新會計準則所得稅會計處理的主要變化

1.企業(yè)所得稅會計核算方法更為明確

企業(yè)所得稅與會計利潤之間存在兩種差額形式，即暫時性差異與永久性差異，當企業(yè)所得稅稅率相同時，兩種核算方式處理過程基本相同，但當企業(yè)所得稅率產(chǎn)生變動，兩種核算方式則會存在很大的差異，遞延稅款如果按照原有稅率結轉，那么賬面余額則無法真實反映企業(yè)未來的收款權利和付款義務。新會計所得稅準則明確規(guī)定企業(yè)只能采用債務核算法進行所得費用核算，這也是國際會計準則規(guī)定的核算方式，能夠有效避免企業(yè)任意選取核算方法導致結果出現(xiàn)偏差的情況發(fā)生。

2.充分體現(xiàn)企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)確認的謹慎性原則

在原有所得稅會計準則下，如果企業(yè)會計利潤比應稅所得的數(shù)額要小，那么兩者之間的差額要計入遞延所得稅資產(chǎn)，主要表示本期所產(chǎn)生的待攤所得稅費用需要后期進行回轉，以此來有效避免資產(chǎn)負債表中產(chǎn)生虛增資產(chǎn)。而新所得稅會計準則沿用了國際會計準則中相關標準，即企業(yè)在會計確認及處理遞延所得稅資產(chǎn)時需要遵循謹慎性原則這一標準，同時對應當設置遞延所得稅上限的企業(yè)也規(guī)定了相應的上限確定方法及例外情況，因此其在處理遞延所得稅資產(chǎn)時更加科學、合理，能夠更加有效地避免企業(yè)出現(xiàn)虛增資產(chǎn)。新會計準則所體現(xiàn)出的謹慎性原則，也正是國際會計準則及當前企業(yè)所得稅會計處理中都較為注重的一項原則，不僅有利于保證財務信息數(shù)據(jù)的真實有效性，也能為企業(yè)經(jīng)營決策提供強有力的支撐，從而確保企業(yè)經(jīng)營管理效率與效益處在較高水平。

3.企業(yè)會計利潤和應納稅款相分離

企業(yè)所得稅費用是基于稅法規(guī)定核算出來的，而本期所得費用是由會計利潤表核算出來的，新會計準則所得稅準則中，完全摒棄了應付稅款法，所以說其從根本上促進了會計與稅法的真正分離。

三、 新會計準則所得稅會計對企業(yè)財務管理的主要影響

從新會計準則所得稅的主要變化可以看出，其對企業(yè)所得稅核算、計提與申報等多個方面都有著較大的影響，也對企業(yè)財務管理工作產(chǎn)生一定影響，具體包括以下幾個方面。

1.提升了會計準則內(nèi)容的規(guī)范性

新會計準則在內(nèi)容規(guī)范性上有了明顯提升，首先明確了暫時性差異的含義，與原有所得稅準則中所運用的時間性差異對比，更具有會計師事務處理所要求的準確性、嚴密性。與此同時，新準則使用暫時性差異這一概念，更能體現(xiàn)出所得稅會計準則與國際會計準則的趨同性，這也從側面反映出當前我國會計事務處理水平已經(jīng)邁上了更高的臺階。此外，這一轉變還會推動企業(yè)開展會計改革，這對于企業(yè)財會實踐水平的提升及財務信息質(zhì)量的提高也會起到一定的推動作用。

不僅如此，新所得稅會計準則還對信息披露進行了嚴格規(guī)定，明確將七項必須披露的內(nèi)容標注出來，嚴令所有企業(yè)必須嚴格按照內(nèi)容規(guī)范執(zhí)行，此項規(guī)定有利于大大提升企業(yè)的財務信息整理與傳遞能力，從而更好地為企業(yè)及各相關主體提供及時、全面、準確的財務資料。而且，新所得稅會計準則為確保會計事務處理的一致性，還要求企業(yè)在處理所得稅資產(chǎn)時，必須對遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準備，也就是說企業(yè)今后在處理遞延所得稅資產(chǎn)時，每個負債表日都要重新核驗遞延所得稅資產(chǎn)的實際價值，然后根據(jù)實際狀況對資產(chǎn)進行減值處理。

總的來說，新所得稅會計準則在內(nèi)容規(guī)范性上有了顯著提升，從而使得所得稅會計處理方法更加科學、合理、高效，同時也大大提升了與國際會計準則的趨同性，這對國內(nèi)企業(yè)的市場化、國際化發(fā)展也是極為有利的。

2. 加強了企業(yè)所得稅處理的規(guī)范性

在原有的會計準則下，企業(yè)通常會采用應付稅款法及納稅影響會計法這兩種方法實施所得稅會計處理。其實，按照企業(yè)所得稅會計處理的慣例，大多數(shù)企業(yè)更傾向于按照稅法規(guī)定來核算與申報所得稅，很少采用原有所得稅會計準則中規(guī)定的處理方法，以避免所得稅處理的煩冗性，但完全按照稅法規(guī)定會使得企業(yè)所得稅費用與企業(yè)分配收益產(chǎn)生利益沖突，從而違背了企業(yè)所得稅會計處理原則。新所得稅會計準則針對這一問題，明文規(guī)定企業(yè)在處理所得稅會計事務時，應采用資產(chǎn)負債法，這樣便能確保稅費核算與實際相符，從而避免出現(xiàn)數(shù)額差異的問題，也全面提升了所得稅處理的規(guī)范性和準確性。與此同時，企業(yè)也會在稅務處理問題上變被動為主動，從而積極調(diào)整自身會計方法，這對于提升企業(yè)財務處理、分析能力以及財務信息的準確性等方面都是極為有利的。

3. 使企業(yè)會計核算方式更加明確

在原有所得稅會計準則下，企業(yè)多采用債務法與遞延法來處理企業(yè)所得稅會計事務，但在實際操作中，兩種方法存在很大的調(diào)整性差異，故而影響到稅費核算結果。新準則出現(xiàn)以后，企業(yè)在所得稅處理時便會根據(jù)自身利益進行取舍，并根據(jù)企業(yè)實際狀況進行會計籌劃與核算，而債務法與國際會計準則具有很高的一致性，且符合當前的會計標準，因此成了企業(yè)會計核算的唯一選擇。所以說，新會計準則使得企業(yè)稅務核算方式更加準確高效，而企業(yè)也因此有了更準確的稅務信息保障，在信息經(jīng)濟時代，這對于企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展是極為有利的。

四、 新會計準則下企業(yè)所得稅會計處理方式分析

鑒于新會計準則帶來的變化與影響，企業(yè)在所得稅會計處理時，必須做出相應的改變和完善，根據(jù)筆者相關工作經(jīng)驗，主要將所得稅會計處理方法歸納為以下幾條。

1. 科學選擇計稅基礎

新會計準則中所得稅計提基礎已經(jīng)做了一定改變，因此企業(yè)在選擇計稅基礎時，也應當做出相應的調(diào)整。新會計準則更加強調(diào)資產(chǎn)與負債作為計稅基礎，所以企業(yè)在進行所得稅會計核算、申報等工作時，應當將資產(chǎn)負債理論作為工作指導思想。

2. 及時確定遞延所得稅

新會計準則對遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定更為詳細、全面，所以企業(yè)在處理遞延所得稅時，必須嚴格遵循新準則的相關規(guī)定。通常來講，企業(yè)在處理遞延所得稅時，可以相對賬面價值及計稅基礎進行比較，如果兩者間數(shù)額不同，那么差額便是應當轉銷的數(shù)額。

3. 全面實施所得稅費用核算

由于企業(yè)所得稅與凈利潤、經(jīng)營效益存在直接關系，因此企業(yè)必須加強所得稅及相關費用的核算，確保稅費的合理性、準確性。一般情況下，所得稅核算應當分為兩大步驟：先計算出所得稅關鍵項目，比如企業(yè)檔期應當繳納的所得稅稅額、所得稅費用等。對利潤表中的所得稅費用進行準確核算，確保各項數(shù)據(jù)準確無誤?？偟膩碚f，在新會計準則下，如果企業(yè)嚴格按照稅法相關規(guī)定，從以上幾個步驟實施所得稅會計處理，應當可以確保工作的準確性與高效性。

綜上所述，新所得稅會計準則對企業(yè)的影響是多層面的，但無法否認的是，給企業(yè)財務管理工作的發(fā)展帶來了很大的契機。雖然企業(yè)需要在會計核算、處理與申報等諸多方面做出調(diào)整和完善，但這一切調(diào)整都是良性、有益的。因此，企業(yè)應當認真學習、落實新會計準則，以便于更密切地融入社會經(jīng)濟發(fā)展。在當前會計準則深度完善之際，筆者也希望有更多從業(yè)人士積極參與到相關課題研討中來，以便于為會計實務工作和企業(yè)快速發(fā)展提供更多的理論支撐。

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