基本會計等式的概念和特征及其在會計實務(wù)中的運用

王月琴

[摘 要] 基本會計等式是指用數(shù)學(xué)語言來對會計對象進(jìn)行科學(xué)的表述和概括，這也是構(gòu)建會計方法體系的重要基本理論，同時也是會計學(xué)知識結(jié)構(gòu)的重要組成部分。主要對基本會計等式命題的內(nèi)容、會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建、會計的記錄方法和載體以及會計報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行分析和探討。首先對基本會計等式的概念進(jìn)行闡述，接著對基本會計等式的總括性、平衡性和二等式并列性進(jìn)行分析，最后對會計等式原理在會計實務(wù)中的運用進(jìn)行具體的舉例分析。

[關(guān) 鍵 詞] 基本會計等式；概念和特征；會計實務(wù)

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號] 2096-0603（2018）17-0136-02

任何企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時，都會形成一定數(shù)量的資產(chǎn)。如果將每一項資產(chǎn)都一分為二來看，我們就不難發(fā)現(xiàn)，一方面，資產(chǎn)只是經(jīng)濟(jì)資源的一種實際存在或表現(xiàn)形式，可能表現(xiàn)為機器設(shè)備或現(xiàn)金或銀行存款等。另一方面，這些資產(chǎn)都是通過一定的渠道進(jìn)入企業(yè)的，有的是投資者投入，有的則是銀行借入等，但是資金必定會有具體的提供者，畢竟，一般人們是不會無償?shù)貙⒔?jīng)濟(jì)資源（即資產(chǎn)）讓渡出去，這也就是說，企業(yè)中任何資產(chǎn)都被賦予了相應(yīng)的權(quán)益要求，資產(chǎn)的提供者對資產(chǎn)擁有絕對的索償權(quán)，而這種索償權(quán)在會計上稱為權(quán)益。這樣就形成了最初的會計等式：“資產(chǎn)=權(quán)益”。本文主要對會計等式的概念和特征進(jìn)行闡述和分析，并對其在會計實務(wù)中的運用進(jìn)行了分析和探討。

一、基本會計等式的概念

基本會計等式，也稱會計平衡公式，或會計方程式，它是對各會計要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所作的概括表達(dá)，即反映各會計要素數(shù)量關(guān)系的等式。它提示各會計要素之間的聯(lián)系，是復(fù)式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據(jù)。

任何事物都得遵循變動發(fā)展的規(guī)律，會計對象的變動發(fā)展也是持續(xù)變動和相對靜止這兩種狀態(tài)的統(tǒng)一。這是客觀存在的靜態(tài)和動態(tài)兩種平衡的關(guān)系，所以，這也就形成了兩個相互獨立但又相互聯(lián)系的平衡等式，從兩個方面并列反映了會計對象的全部內(nèi)容。即靜態(tài)會計等式：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”；動態(tài)平衡會計等式：“資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”。由此可見，基本會計等式是對復(fù)雜的持續(xù)變動的會計對象的內(nèi)在變化規(guī)律和數(shù)量關(guān)系進(jìn)行科學(xué)的表述和概括的，也是構(gòu)建會計方法體系的重要理論基礎(chǔ)，所以這也是會計學(xué)知識結(jié)構(gòu)的重要組成部分。

二、基本會計等式的特征

（一）總括性特征

基本會計等式就是用數(shù)學(xué)語言對會計對象的兩個側(cè)面進(jìn)行概括和描述，每個側(cè)面都由特定的會計要素所構(gòu)成，這也是會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建和會計科目分類的重要依據(jù)。會計對象兩側(cè)面的平衡關(guān)系一般只有在報告末期和特定的時間點上才能夠體現(xiàn)出來，其主要的功能就是對會計信息進(jìn)行設(shè)定、對控制數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合匯總、對會計平衡進(jìn)行試算、對會計財務(wù)進(jìn)行綜合梳理以及對會計報表進(jìn)行填制等。它是對會計對象的所有內(nèi)容進(jìn)行整體的概括，平衡總體關(guān)系的，因此基本會計等式具有總括性特征。

基本會計等式的總括性還體現(xiàn)在它涵蓋了所有的會計要素，會計等式將會計要素在等式的兩側(cè)按照規(guī)定進(jìn)行定位，確立了所有會計要素相互之間的內(nèi)在聯(lián)系，其中包括等式同側(cè)的會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和異側(cè)的會計要素之間不同的內(nèi)在聯(lián)系以及變動的規(guī)律，是對會計對象在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層全部內(nèi)容的總體概括。

有的教材和會計文書會將認(rèn)為動態(tài)會計等式就是“收入-費用=利潤”，這樣的說法不完全正確[1]。在產(chǎn)生收入的同時也會引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，當(dāng)產(chǎn)生費用的同時也會引起資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，這些都是由會計要素的內(nèi)在聯(lián)系所決定的。上述等式中沒有明確地對收入會讓費用產(chǎn)生時所引起的資產(chǎn)和負(fù)債的變化進(jìn)行表述，只是單純地對收入、費用和利潤這三者之間的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行了表述，這只能夠反映出這三者變動的一個側(cè)面，而無法表明這三者在變動時對應(yīng)方的經(jīng)濟(jì)變動規(guī)律。這個等式雖然是在編制利潤表的理論依據(jù)，但是卻不具備總括性特征，所以這也不是一個基本會計等式，只能稱之為“利潤等式”，這樣才不會和上述基本會計等式的動態(tài)會計等式區(qū)分開來。

（二）平衡性特征

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的前提下，會計對象主要存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及表現(xiàn)形態(tài)這兩個側(cè)面，而表現(xiàn)形態(tài)主要反映的就是會計對象的可用貨幣計量以及物質(zhì)形態(tài)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，指其在實際的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的價值，這也進(jìn)一步表明會計對象自然的屬性[2]。經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要指的就是投資人的權(quán)益以及債權(quán)人的權(quán)益之間存在著一定的社會生產(chǎn)的關(guān)系，而這也正是體現(xiàn)了企業(yè)的受托責(zé)任，表明了會計對象的社會屬性。兩者之間價值相等，并且相互依存。從辯證唯物論的角度來看，一切事物都是本質(zhì)與現(xiàn)象的對立統(tǒng)一，而會計對象這兩個側(cè)面的對立統(tǒng)一也正好印證了這一點。

對企業(yè)來說，會計對象就是企業(yè)的資金運動以及資金。如果依據(jù)會計分期的假設(shè)來進(jìn)行會計對象一個周期的考察，那其兩個側(cè)面的平衡狀態(tài)為靜止?fàn)顟B(tài)到變動的狀態(tài)，最后又回歸靜止的狀態(tài)。所以，會計對象中兩側(cè)面平衡關(guān)系也是直接包括動態(tài)和靜態(tài)平衡這兩種，進(jìn)而也表明兩種會計等式的存在，也就是動態(tài)會計等式和靜態(tài)會計等式。

會計對象中資金的所有活動都是經(jīng)過各種的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所完成的，其主要是通過所涉及的會計要素的變動來體現(xiàn)的[3]。而資金運動指的就是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動的抽象，其主要包括企業(yè)資金的退出和投入，資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行周轉(zhuǎn)以及循環(huán)。所以，會計要素的增加或者減少的變動也就將企業(yè)資金運動直接具體化，而我們也是能夠直接通過會計要素的變化規(guī)律來找尋資金運動的變化規(guī)律。

會計要素在會計對象兩側(cè)面中所處的位置主要就是根據(jù)其經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)以及內(nèi)容來決定的，而這也正是揭示會計要素的變動規(guī)律以及其中內(nèi)在的聯(lián)系的關(guān)鍵所在，并且還能在很大程度上決定會計等式的形式[4]。資產(chǎn)會計要素能直接反映出企業(yè)資產(chǎn)存在的狀態(tài)，具體可以將其定位在表現(xiàn)形態(tài)這一側(cè)。而所有者權(quán)益會計要素與負(fù)債會計要素也是分別反映了投資人的權(quán)益以及債權(quán)人的權(quán)益，具體可以將其定位在經(jīng)濟(jì)關(guān)系這一側(cè)。而費用會計要素優(yōu)勢直接將企業(yè)經(jīng)營活動中的資產(chǎn)耗費反映出來了，這也是處于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，可以將其定位在表現(xiàn)形態(tài)這一側(cè)。除此之外，收入會計要素能將企業(yè)收入直接反映出來，與費用會計要素性質(zhì)相同，所以可以將這兩者都定位在經(jīng)濟(jì)關(guān)系這一側(cè)中。在資金運動不斷的變動過程中，在會計對象兩側(cè)面中將會計要素定位之后，那會計要素所體現(xiàn)的變動量也就可以直接組合成為“資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”這一動態(tài)會計等式。而這個等式也是完全將各個會計要素變動量中的規(guī)律以及其中的聯(lián)系直接揭示出來，在這個等式的同一側(cè)會存在一個增那另一個就會減，而異側(cè)則存在同增同減，而這個等式的總量是指保持平衡。

三、在會計實務(wù)中對會計平衡原理的應(yīng)用

在我國的會計實務(wù)中，資金運動中的變動量平衡原理其實一直被廣泛的運用。例如，在1963年出版的《會計原理》這本書中就進(jìn)行了有關(guān)科目匯總表核算形式以及會計核算形式的論述，并且還對《科目匯總表》這本書進(jìn)行了推薦。這個表中對各個會計要素的發(fā)生進(jìn)行了統(tǒng)一的編制，發(fā)生額的減方與增方的合計數(shù)相等，并且這也是編制最為基本的要求，也只有這樣才能進(jìn)行下一步的核算[5]。從理論上來講，匯總表的發(fā)生額也就是會計要素的變動量，而發(fā)生額的減方與增方合計數(shù)的相等也就是表明了變動量的數(shù)值平衡。由此我們能夠看出，很久之前的會計學(xué)家就已經(jīng)在使用會計平衡原理了。除此之外，在會計核算中，編制會計憑證是其中工作量大并且發(fā)生頻率相對較高的最為基礎(chǔ)性的工作。其主要是根據(jù)會計平衡原理進(jìn)行設(shè)定的。還有就是在借貸記賬法中，分段核算期末或者是報告期末時必須使用兩種平衡來進(jìn)行試算，也就是余額平衡試算以及發(fā)生額平衡試算。余額平衡試算主要就是根據(jù)會計賬簿上的余額來進(jìn)行試算，其主要就是將存量的平衡關(guān)系反映出來。而發(fā)生額平衡試算主要就是根據(jù)科目匯總表的編制來進(jìn)行試算的。

總而言之，在會計實務(wù)資金運動中存在的兩種平衡原理也是一直都在使用，僅因為理論工作方面的落后才沒能夠?qū)⑵渲写嬖诘囊?guī)律體現(xiàn)出來，而會計實務(wù)工作人員也只能在不斷的實踐過程中摸索以及總結(jié)當(dāng)中存在的規(guī)律，以此來有效提升業(yè)務(wù)水平[6]。將動態(tài)與靜態(tài)會計等式之中的區(qū)別以及聯(lián)系充分展示出來，而這兩個等式也直接反映出了會計對象中所有內(nèi)容的觀點，作用十分重大。

綜上所述，基本會計等式就是用數(shù)學(xué)語言對會計要素之間的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)的概括和闡述，基本會計等式符合事物變動動靜結(jié)合的規(guī)律，可以客觀地反映出各會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時也是構(gòu)建會計信息系統(tǒng)和會計科目分類的重要理論依據(jù)。基本會計等式具有總括性、平衡性、二等式并列的特征，將其應(yīng)用到會計實務(wù)中，可以有效地反映出資金的平衡關(guān)系，使會計計算變得更加的具有科學(xué)性，進(jìn)而促進(jìn)會計行業(yè)的快速發(fā)展，推動人類文明的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓淼.基本會計等式的概念和特征及其在會計實務(wù)中的運用[A].中國會計學(xué)會會計基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會2014年學(xué)術(shù)研討會論文集[C]，2014，34（11）：142.

[2]張英輝.淺議企業(yè)會計實務(wù)中稅收籌劃的運用[J].中國外資，2013，24（21）：246-247.

[3]周玉鴻.會計學(xué)入門教學(xué)的重點及方法[J].南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報，1996，19（1）：65-67.

[4]李美娣.資產(chǎn)概念在會計實務(wù)中的運用[J].工業(yè)會計，1997，31（10）：154-156.

[5]盧素凡.輔導(dǎo)老師談初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試初級會計實務(wù)[J].時代財會，2000，15（3）：46.

[6]吳崢.會計基礎(chǔ)與實務(wù)（中等職業(yè)教育會計專業(yè)規(guī)劃教材）[M].機械工業(yè)出版社，2008：246.