淺析新形勢(shì)下水利行業(yè)稅收政策

魏娟

摘 要：水利行業(yè)既是關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的重要公益性設(shè)施，也是保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。本文就新形勢(shì)下準(zhǔn)公益性水利行業(yè)的稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)的研究，以期為促進(jìn)準(zhǔn)公益水利行業(yè)的發(fā)展提供更多的借鑒。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；水利行業(yè)；稅收政策；準(zhǔn)公益性企業(yè)；發(fā)展

隨著我國(guó)體制改革的推進(jìn)，一些準(zhǔn)公益性的水利行業(yè)也逐步走向企業(yè)化管理模式，政府對(duì)其的財(cái)政資金投入也在逐年降低。由于這些準(zhǔn)公益的水利行業(yè)多屬微營(yíng)利企業(yè)，其無(wú)法提高自身投入規(guī)模，也不能像其他行業(yè)一樣能夠自主吸引各類投資主體進(jìn)入，這也導(dǎo)致了水利行業(yè)的公共品的供給能力、服務(wù)水平出現(xiàn)了下降問(wèn)題。因此，針對(duì)那些準(zhǔn)公益的水利行業(yè)的稅收政策研究則尤顯重要。

一、我國(guó)準(zhǔn)公益性行業(yè)的稅收政策中現(xiàn)存問(wèn)題分析

改革開放后，我國(guó)也在不斷進(jìn)行著稅制改革的嘗試，一些準(zhǔn)公益性的行業(yè)也均參照事業(yè)單位來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的管理，且在資金上也多通過(guò)政府財(cái)政來(lái)保障，其稅收方面也給予了減免或優(yōu)惠政策。但是，隨著我國(guó)體制改革的推進(jìn)，很多準(zhǔn)公益行業(yè)逐步開始了企業(yè)化管理模式，這也導(dǎo)致一些準(zhǔn)公益性行業(yè)在成本支出不斷上升的同時(shí)，財(cái)政資金投入則出現(xiàn)了逐步降低，這也導(dǎo)致本身就存在營(yíng)利薄弱的準(zhǔn)公益行業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中遇到了更大的阻礙。

與此同時(shí)，傳統(tǒng)體制下的準(zhǔn)公益性行業(yè)的稅收政策對(duì)其持久、健康的發(fā)展所產(chǎn)生的諸多不利因素也隨之顯現(xiàn)。其存在問(wèn)題主要集中以下幾方面：一是國(guó)家對(duì)準(zhǔn)公益性行業(yè)的發(fā)展缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，且稅收政策缺乏支撐性與系統(tǒng)性，未對(duì)準(zhǔn)公益性行業(yè)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的稅收政策制定；二是對(duì)準(zhǔn)公益性行業(yè)用于一些公益性事業(yè)、社會(huì)性的營(yíng)利性收入未給予稅收減免等扶持政策；三是不同所有制的準(zhǔn)公益性單位尚存在不同稅收待遇的差別問(wèn)題，如國(guó)有準(zhǔn)公益性單位無(wú)須納稅或“象征性”納稅，而民營(yíng)性式的準(zhǔn)公益性單位則須納稅或較國(guó)有準(zhǔn)公益單位稅負(fù)較重的現(xiàn)象，這也問(wèn)題也導(dǎo)致我國(guó)準(zhǔn)公益性行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了嚴(yán)重滯后問(wèn)題。

二、準(zhǔn)公益性水利行業(yè)的特點(diǎn)及其稅收情況分析

1.水利行業(yè)特點(diǎn)

我國(guó)水利行業(yè)的主要特點(diǎn)就是提供公共品和準(zhǔn)公共品為主的行業(yè)。如防旱、防汛、除澇等職能則是我國(guó)水利行業(yè)提供的公共品；而生活用水、水電水利工程、農(nóng)業(yè)灌溉供水等則屬于我國(guó)水利行業(yè)提供的準(zhǔn)公共品；另外，水利行業(yè)所開展的多種經(jīng)營(yíng)，如旅游項(xiàng)目、水產(chǎn)養(yǎng)殖項(xiàng)目等，則屬于私用性物品提供范疇。

由于，我國(guó)行業(yè)性稅收政策中，行業(yè)營(yíng)利性的強(qiáng)弱及承擔(dān)的公益職能的多少均會(huì)直接決定、影響該行業(yè)的稅收待遇問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)水利行業(yè)特點(diǎn)，其在制定稅收政策時(shí)也應(yīng)明確其行業(yè)性質(zhì)、行業(yè)特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行科學(xué)、合理的稅收政策制定，以避免出現(xiàn)阻礙水利行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。

2.水利行業(yè)稅收待遇定位分析

我國(guó)行業(yè)性稅收政策中，行業(yè)營(yíng)利性的強(qiáng)弱及承擔(dān)的公益職能的多少均會(huì)直接決定、影響該行業(yè)的稅收待遇問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)準(zhǔn)公益性的且營(yíng)利能力薄弱的水利行業(yè)，應(yīng)立足于準(zhǔn)公益性水利行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的定位以及該行業(yè)在我國(guó)總體稅負(fù)情況，應(yīng)將其定位在一個(gè)較低水平上，既應(yīng)采用行業(yè)輕稅制，以增強(qiáng)其原始積累能力，這既有利于我國(guó)水利行業(yè)的健康發(fā)展，也能夠促使其為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更多、更高水平的公共品。

同時(shí)，在國(guó)家確保準(zhǔn)公益性水利行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，也應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)其的財(cái)政投入，或是保持與事業(yè)單位財(cái)政投入相匹配的財(cái)政投入，進(jìn)而才能保障整個(gè)準(zhǔn)公益性水利行業(yè)的協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。

3.稅收對(duì)準(zhǔn)公益性水利行業(yè)發(fā)展的影響分析

目前，我國(guó)將稅收視為調(diào)整國(guó)家與微觀經(jīng)濟(jì)主體收入、分配關(guān)系的一種高效政策工具，這也有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)主體收益、利潤(rùn)水平以及企業(yè)發(fā)展的調(diào)控。與其他行業(yè)比較，水利投資的周期長(zhǎng)、占用資金規(guī)模也相對(duì)較大，但其作為一種基礎(chǔ)性、必要性行業(yè)投資，也具有低風(fēng)險(xiǎn)、收益穩(wěn)定的優(yōu)勢(shì)。因此，國(guó)家應(yīng)通過(guò)相應(yīng)的優(yōu)惠稅收政策來(lái)進(jìn)一步保障水利企業(yè)具有一定的凈收益率，這也能夠吸引更多的非國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體的投資，以改善水利行業(yè)投資渠道也具有重要意義。

另外，優(yōu)惠的稅收政策還可以促進(jìn)水利企業(yè)利用各種現(xiàn)有水利設(shè)施、水利資源等進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)或自主經(jīng)營(yíng)，一方面可以為社會(huì)提供更多的服務(wù)與產(chǎn)品，提高水利資源的再利用率以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，另一方面還可以促進(jìn)水利行業(yè)現(xiàn)有人員、富余人員的分流，為推進(jìn)水利企業(yè)體制改革奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

4.稅收對(duì)準(zhǔn)公益性水利行業(yè)服務(wù)市場(chǎng)化的影響分析

我國(guó)準(zhǔn)公益性水利行業(yè)從整體上看仍屬于公共品提供行業(yè)，但其行業(yè)內(nèi)部分工，如水利工程維修、水利工程養(yǎng)護(hù)等活動(dòng)本身則是以市場(chǎng)化市場(chǎng)提供的。因此，我國(guó)準(zhǔn)公益性水利行業(yè)也會(huì)隨著市場(chǎng)化水平的不斷提升，其內(nèi)部分工的專業(yè)化程度也會(huì)隨之不斷加強(qiáng)，因此，一些本應(yīng)由事業(yè)單位承擔(dān)的水利工程養(yǎng)護(hù)、維護(hù)業(yè)務(wù)完全可以由市場(chǎng)主體去承擔(dān)，而這些產(chǎn)品、服務(wù)也可以由水利部門通過(guò)招標(biāo)等形式來(lái)提供。這樣一來(lái)，一些水利行業(yè)的內(nèi)部分工也可以進(jìn)一步拉近服務(wù)市場(chǎng)化的距離，進(jìn)而可以對(duì)其進(jìn)行正?；⑵髽I(yè)化的稅收管理。

三、我國(guó)準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收政策的建議

1.擬定準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收政策目標(biāo)

目前，我國(guó)水利行業(yè)主要以提供純公共品、準(zhǔn)公共品為其職能的準(zhǔn)公益性行業(yè)。正如前文所述，其主要職責(zé)就是行使國(guó)家提供水資源準(zhǔn)公共品的職能。從其現(xiàn)有職能而言，準(zhǔn)公益性水利行業(yè)尚不應(yīng)被納入稅收調(diào)節(jié)行業(yè)，也不具備將其納入貢獻(xiàn)財(cái)政收入的行業(yè)。

另外，水利行業(yè)在我國(guó)雖然具有一定的壟斷性，但其卻未具備壟斷性的高價(jià)為自身獲取高額的營(yíng)業(yè)性收入，反而是微利經(jīng)營(yíng)?？陀^而言，國(guó)家無(wú)需對(duì)水利行業(yè)進(jìn)行全行業(yè)性的收入調(diào)節(jié)，而應(yīng)對(duì)準(zhǔn)公益性水利行業(yè)予以免稅或是予以輕稅等優(yōu)惠稅收政策。

雖然，在一些水利企業(yè)之間存在著公益性程度上的差異，其中一些單位可能會(huì)有一些經(jīng)營(yíng)性收入，但為了能夠有效調(diào)動(dòng)相關(guān)單位、相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域人員工作的積極性，且又能夠保持不同水利單位之間的公平性，應(yīng)科學(xué)、合理地對(duì)其職能與財(cái)政撥款額度進(jìn)行差異性對(duì)待即可，或是對(duì)某一些具有高營(yíng)利的水利單位可收入一定的稅收予以合理調(diào)節(jié)，進(jìn)而才能促進(jìn)水利行業(yè)的整體健康、有序的發(fā)展。

2.合理安排準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收對(duì)象

由于我國(guó)水利行業(yè)中的不同單位，其行使職能的公益性程度存在客觀的差異，在制定水利行業(yè)稅收政策過(guò)程中，也應(yīng)充分考慮到不同水利單位的差異而采用不同的稅收政策，進(jìn)而才能對(duì)整個(gè)水利行業(yè)的協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。

首先，對(duì)純公益性水管單位應(yīng)實(shí)施稅收全免政策。目前，我國(guó)水管單位屬純公益性單位，其不會(huì)直接面向受益者收費(fèi)，其單位也沒(méi)有任何收入而言；另外，這樣水管單位的職能是國(guó)家賦予的，國(guó)家既不應(yīng)要求其納稅，而是應(yīng)對(duì)其提供充足的財(cái)政資金，以保證其能夠真正發(fā)揮出公益性職能。

其次，對(duì)綜合性水管單位應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠政策。綜合性水管單位既具有公益性職能，且會(huì)具有一些經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)以提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。因此，國(guó)家在為其提供相應(yīng)的財(cái)政資金，以保障其能夠高效行使其公益性職能，同時(shí)也要對(duì)其經(jīng)營(yíng)性收入予以適當(dāng)、合理的調(diào)節(jié)，可對(duì)其進(jìn)行低額的稅收調(diào)節(jié)，如對(duì)其經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行低稅率征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅；同時(shí)，由于綜合性水管單位其公益性職能的成本無(wú)法與其經(jīng)營(yíng)性成本進(jìn)行清晰區(qū)分，因此，可對(duì)營(yíng)利性較弱的綜合性水管單位免除企業(yè)所得稅；對(duì)于一些營(yíng)利性較強(qiáng)的綜合性水管單位則可以參考優(yōu)惠稅率政策來(lái)征收其企業(yè)所得稅。但是，對(duì)于那些政策財(cái)務(wù)投入較少的綜合性水管單位則可以考慮對(duì)其暫免稅收，使之可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收入來(lái)彌補(bǔ)、解決因公益性支出的資金缺口問(wèn)題。

最后，對(duì)經(jīng)營(yíng)性水管單位可按普通企業(yè)予以正常稅收管理。由于個(gè)別水利單位屬于經(jīng)營(yíng)性單位，其主要業(yè)務(wù)均為營(yíng)利性業(yè)務(wù)，且不具有公益性職能，因此對(duì)其類單位可以按照普通企業(yè)予以正常的稅收管理。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新形勢(shì)下我國(guó)準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收政策的擬定尚存在一些問(wèn)題，因此，應(yīng)充分結(jié)合準(zhǔn)公益性行業(yè)特點(diǎn)以及我國(guó)水利行業(yè)現(xiàn)有實(shí)際情況可以擬定準(zhǔn)公益性水利行業(yè)稅收政策目標(biāo)、合理安排水利行業(yè)中不同稅收對(duì)象，并結(jié)合純公益性水管單位應(yīng)實(shí)施稅收全免、對(duì)綜合性水管單位給予一定的稅收優(yōu)惠、對(duì)經(jīng)營(yíng)性水管單位可按普通企業(yè)予以正常稅收管理等稅收政策來(lái)全面促進(jìn)我國(guó)水利行業(yè)的健康、有序、整體性發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）