現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用研究

張翠

[摘 要]隨著競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇以及公司管理中風(fēng)險(xiǎn)的滲入，風(fēng)險(xiǎn)管理已然成為公司管理中的熱點(diǎn)問(wèn)題，然而內(nèi)部審計(jì)則是公司管理的關(guān)鍵因素，其目標(biāo)已然逐步轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理方面。內(nèi)部審計(jì)職能如果能合理并且充分地發(fā)揮，就能及時(shí)準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)，能為公司的正確管理提供幫助。但是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)只是流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)模式和一種新的審計(jì)理念，已經(jīng)成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的趨勢(shì)，也是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)不斷發(fā)展的必然結(jié)果。因此，研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式;企業(yè)內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題及對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F239.62 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言的一種全新的審計(jì)模式，它就是一種鑒證和咨詢活動(dòng)，其主要目的就是提升企業(yè)的價(jià)值。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，所以，它從源頭上就更加準(zhǔn)確地評(píng)估了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的嚴(yán)重的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，從而制定出合理的審計(jì)計(jì)劃，并且進(jìn)行審計(jì)資源的合理分配，進(jìn)而提高企業(yè)的審計(jì)效率以及審計(jì)效果。所以，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用被認(rèn)為是審計(jì)職業(yè)界的一場(chǎng)技術(shù)革命。

1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本概念及特點(diǎn)

1.1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念的界定

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略進(jìn)行分析，并且通過(guò)對(duì)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，由此來(lái)確定被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍，然后通過(guò)對(duì)企業(yè)審計(jì)程序的實(shí)施和執(zhí)行，從而確定審計(jì)確證，通過(guò)與審計(jì)重要性的原則相結(jié)合，并且通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，并且進(jìn)行歸納和總結(jié)，從而形成最終的審計(jì)意見(jiàn)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是一種“自上而下”和“自下而上”兩條路線同時(shí)進(jìn)行工作的一種全新的審計(jì)方法。

1.2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式及其特點(diǎn)

1.2.1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略的角度進(jìn)行系統(tǒng)的分解，然后確定審計(jì)目標(biāo)和總體目標(biāo)，接著通過(guò)對(duì)特定的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并且通過(guò)對(duì)企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的總體目標(biāo)進(jìn)行分析和分解，從而確定審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)的總體目標(biāo)，但是同時(shí)也需要與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的一種審計(jì)模式。

1.2.2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)

（1）審計(jì)重心前移?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要審計(jì)程序就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力有所增加，這就是這一全新審計(jì)模式的審計(jì)理念。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中心是分析性復(fù)核。不同于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一新興的審計(jì)模式，為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，主要對(duì)中心任務(wù)進(jìn)行分析，并且對(duì)重要的審計(jì)程序進(jìn)行分析性復(fù)核。因此，這種模式就可以在審計(jì)過(guò)程中對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而不是僅僅只分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素的審計(jì)，即運(yùn)用結(jié)構(gòu)化方法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，它不僅可以綜合考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，而且可以很好地將各種風(fēng)險(xiǎn)因素聯(lián)系起來(lái)，有利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面發(fā)展。

（4）“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是采用“自上而下”和“自下而上”兩條路線同時(shí)開(kāi)展工作，這樣兩條路線同時(shí)進(jìn)行，能大大提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

（5）合理預(yù)期有效識(shí)別重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法往往對(duì)企業(yè)不能進(jìn)行全面深刻的了解，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員不能對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行合理的預(yù)判，因此，從這些方面來(lái)講，對(duì)于企業(yè)的異常情況，傳統(tǒng)的審計(jì)方法在審計(jì)的過(guò)程往往會(huì)很難發(fā)現(xiàn)。然而，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于合理性預(yù)期則是很重視，因此，能比較好地防范各種由于舞弊行為而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用研究

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀

2.1.1 執(zhí)業(yè)審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

審計(jì)師常常通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)制度等資料的收集等草草地工作，來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和闡述，有時(shí)甚至根本就沒(méi)有觸及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)，有時(shí)候甚至根本就沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)情況以及所屬行業(yè)等基本情況做到充分的了解。我們知道，只有充分了解了被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展前景、受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)影響的程度、關(guān)聯(lián)方及其交易以及領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格等基本情況，才可以從宏觀上把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，識(shí)別管理舞弊的紅旗標(biāo)志。

2.1.2 傳統(tǒng)審計(jì)模型制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)展

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，雖然相對(duì)于傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，形式上有所簡(jiǎn)化，但是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所涵蓋的范圍和內(nèi)容卻更加廣泛了?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上面，并且實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，審計(jì)取證的重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移等。但是在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，由于內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員素質(zhì)不能很好地達(dá)到要求，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估往往只是流于形式。

2.1.3 內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新要求

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用中，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者凌駕于內(nèi)部控制之上，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其合規(guī)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，就無(wú)法準(zhǔn)確把握審計(jì)實(shí)踐所要求的深度和廣度，因此就無(wú)法準(zhǔn)確量化審計(jì)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)中的效果就會(huì)打折扣。因此，不完善的內(nèi)部控制制度將制約控制測(cè)試的效果，不能適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新要求。

2.1.4 缺乏大量滿足要求的人才

在實(shí)務(wù)審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往僅追求能滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，所以一般不會(huì)去花更多的時(shí)間、精力和金錢(qián)來(lái)對(duì)人才進(jìn)行引進(jìn)和培養(yǎng)以及審計(jì)技術(shù)方面的更新。黃世忠教授曾經(jīng)指出“我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)師們大多數(shù)對(duì)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)狀況和整個(gè)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀都不甚了解” 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)程度、知識(shí)體系的全面性以及職業(yè)素養(yǎng)的高低都可以決定其專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性以及判斷的水平，進(jìn)而直接影響其做出的審計(jì)效果。

2.2 確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式有效運(yùn)行的策略

2.2.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)更加合理中發(fā)揮著重要作用。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理以及內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的一切風(fēng)險(xiǎn)，都可以采取更加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，并促進(jìn)權(quán)力制衡機(jī)制在公司治理中積極有效運(yùn)行，進(jìn)而推進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)更加均衡高效。

2.2.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)不斷引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，不斷強(qiáng)調(diào)、重視和運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念。只有充分重視和認(rèn)識(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性和必然性，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能在內(nèi)部審計(jì)中得到長(zhǎng)足、全面的發(fā)展，從而更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。

2.2.3 進(jìn)一步健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

近一步明確公司管理中各個(gè)層級(jí)的職責(zé)，進(jìn)行有效的崗位職責(zé)制衡，嚴(yán)格監(jiān)督管理機(jī)制，從而保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，同時(shí)通過(guò)內(nèi)外部考核評(píng)價(jià)機(jī)制，從而使內(nèi)部控制工作真正發(fā)揮其作用。

2.2.4 加快內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)

為了不斷地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的新要求，審計(jì)人員要不斷地健全和完善自己的知識(shí)儲(chǔ)備和知識(shí)體系，不斷地提升自己的業(yè)務(wù)能力。然而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員基本上都是只具備會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，而經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)儲(chǔ)備則是比較欠缺，審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備和知識(shí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重的不合理。但是一個(gè)高效率的審計(jì)團(tuán)隊(duì)關(guān)鍵的發(fā)展取決于有沒(méi)有高水平職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員，因此引進(jìn)和培養(yǎng)合適的人才，并且對(duì)團(tuán)隊(duì)開(kāi)展充分的培訓(xùn)來(lái)持續(xù)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)戰(zhàn)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的審計(jì)領(lǐng)域的需求，所以內(nèi)部團(tuán)隊(duì)建設(shè)是一項(xiàng)持之以恒的長(zhǎng)期工程。

3 結(jié)語(yǔ)

當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的不斷深入和發(fā)展，我國(guó)企業(yè)必將面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及更大的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)和發(fā)展，并且不斷地引導(dǎo)和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，不斷提高企業(yè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用水平和工作效率，從而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)率，以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展以及企業(yè)價(jià)值的不斷提高。

[參考文獻(xiàn)]

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