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    淺談我國上市公司財務舞弊問題及防范措施

    2018-05-14 17:05:55武社軍
    農(nóng)村經(jīng)濟與科技 2018年22期
    關鍵詞:財務舞弊防范手段

    武社軍

    [摘 要]近些年來,我國上市公司財務舞弊行為泛濫,給我國經(jīng)濟的健康發(fā)展帶來極大的危害。它不僅損害投資者的利益,打擊投資者的信心,而且破壞了資本市場重要的公平、公開、公正原則,擾亂了資本市場。本文通過研究上市公司財務舞弊的手段及動因,以防范財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,規(guī)范資本市場的秩序。

    [關鍵詞]財務舞弊;手段;原因;防范

    [中圖分類號]F832.51 [文獻標識碼]A

    近年來,我國財務舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生。常山藥業(yè)、金亞科技、雅百特等上市公司財務舞弊事件,引發(fā)了投資者和監(jiān)管部門的高度重視。財務舞弊給資本市場的健康有序運作帶來了很大的困擾,如何防范財務舞弊已成為監(jiān)管部門工作的重中之重。

    1 財務舞弊概的內(nèi)涵

    在我國2006年發(fā)布的中國注冊會計師審計準則第1141號中,舞弊被定義為“被審計單位的管理層、治理層、員工或者第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為”。同時借鑒袁曉勇在《企業(yè)舞弊防范與對策》中對財務舞弊的解釋,認為財務舞弊是指企業(yè)集團或個人故意利用欺騙手段和違法、違規(guī)行為,來達到獲取不正當利益的行為。

    由于財務舞弊具有隱藏性和危害性,其行為會使其他人的利益受損,危害經(jīng)濟和社會的健康穩(wěn)定的同時,不易被人察覺,它的發(fā)現(xiàn)具有延后性。

    2 上市公司財務舞弊的常用手段

    財務舞弊的方式和手段多種多樣,主要有以下幾類:

    2.1 篡改收入確認時間,將非營業(yè)收入轉變?yōu)闋I業(yè)收入

    上市公司通過篡改收入確認時間,將非營業(yè)化收入轉為營業(yè)化收入,從而虛增收入,使公司的資產(chǎn)負債表看起來很好,從而誤導投資者,使投資者相信上市公司的盈利能力,達到輕松融資的目的,同時減輕退市的壓力。比如昆明機床存在將2014年實際履行合同取得的3筆收入調(diào)整確認至2015年度的情況。公司2013年跨期確認收入56筆,共計7626.81萬元;2014年跨期確認收入59筆,共計4122.96萬元;2015年跨期確認收入107筆,共計1.41億元。

    2.2 濫用會計政策,運用會計估計差錯進行舞弊

    隨著會計政策的變化,會計人員利用會計估計的地方有很多,如壞賬;固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值;存貨遭受損毀、全部或部分陳舊過時;或有損失等。而會計估計是指對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷,這完全是會計人員的主觀想法。會計估計已成為他們進行利潤操縱的主要手段,不管是由于融資動機還是由于規(guī)避退市、平滑利潤動機。

    2.3 虛構銷售

    上市公司為了粉飾報表,以達到掩蓋業(yè)績不良或者融資的需求,虛構銷售是常用手段。利潤是非常重要的數(shù)據(jù),而銷售又是利潤的主要影響因素,所以上市公司會通過虛構銷售合同,虛開發(fā)票的方式以增加當期銷售收入,虛增利潤。雅百特(002323.SZ)于2015年至2016年9月通過虛構海外工程項目、虛構國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易等手段,累計虛增營業(yè)收入5.83億元,虛增利潤近2.57億元,是證監(jiān)會查處的性質(zhì)極其惡劣的上市公司財務造假案。

    2.4 關聯(lián)方交易

    上市公司通過大量關聯(lián)方交易,以不公平價格交易來獲取不當利潤,人為地調(diào)節(jié)收入、成本,從而達到粉飾財務報表的目的,以此來規(guī)避退市或者達到融資的目的。

    2.5 對不利交易或事實的隱藏

    上市公司會通過對不利交易和事實的隱藏,使投資者看不到公司不利的交易或事實,做出錯誤的決策。這些不利的交易和事實有未決訴訟、擔保事項、重大投資行為等。比如2015年12月24日,*ST稀碳控股股東沈陽銀基集團有限責任公司,曾經(jīng)因超過5%比例的股權減持,沒有依法及時信息披露而被證監(jiān)會行政處罰。

    3 我國上市公司進行財務舞弊的動因

    因為我國證券市場的特殊制度和資本市場的獨特背景,我國上市公司舞弊的動因具有一些獨特性。

    3.1 我國上市公司舞弊的內(nèi)部原因

    3.1.1 委托代理關系下股東與經(jīng)營者之間信息不對稱。在我國上市公司中,股東與經(jīng)營者是委托與代理的關系。股東與經(jīng)營者各自有自己想法,股東希望經(jīng)營者提高公司業(yè)績,進而帶來利潤的增長;經(jīng)營者在管理公司的時候,會從自身利益出發(fā)而不是股東的利益,并且憑借自己與股東掌握的信息不對稱的情況下,只會向股東提供對自己有利的信息,隱瞞對自己不利的信息。

    3.1.2 公司治理結構失效。我國上市公司的治理結構是股東會下董事會與監(jiān)事會并行,董事會負責經(jīng)營決策,經(jīng)理層負責公司日常經(jīng)營,而監(jiān)事會則監(jiān)督董事會與經(jīng)理層。但是受客觀條件制約,我國上市公司中,大股東擁有控股權,大股東控制了董事會,并為其服務,使小股東的利益得不到保護;公司的權力分配與制衡機制被打破,給財務舞弊提供了可能。

    3.1.3 上市公司財務舞弊的壓力。我國上市公司之所以會進行財務舞弊,也是受到壓力的驅使,即利益驅動。上市公司的壓力主要三個方面。第一,融資壓力。公司要發(fā)展離不開投資,上市公司要想獲得投資,發(fā)行股票是首選。為了滿足上市公司必須連續(xù)三年盈利的規(guī)定,以及為了滿足上市公司再融資的條件,會采取舞弊手段粉飾報表,提高資產(chǎn)收益率。第二,經(jīng)營業(yè)績的壓力。企業(yè)管理者的薪酬和公司的經(jīng)營業(yè)績的關系呈正相關方向,為了從股票期權中獲利,需要管理者通過舞弊抬高股票價格。同時,為了避免公司經(jīng)營業(yè)績大量下滑或虧損,公司被摘牌或退市處理,上市公司會采取財務舞弊的方式虛增利潤,掩蓋經(jīng)營業(yè)績下滑的事實。

    3.2 我國上市公司舞弊的外部原因

    3.2.1 我國會計制度存在缺陷。我國現(xiàn)行的會計準則遵循權責發(fā)生制,權責發(fā)生制雖然采用會計分期,但管理者為了調(diào)整當期利潤,調(diào)整某些遞延項目的確認時間來影響當期會計信息?,F(xiàn)金收付制下,管理人員可以對經(jīng)濟業(yè)務結算方式的不同安排,刻意調(diào)整年度現(xiàn)金流量。再有,管理者還可以通過會計政策變更、會計估計等比較不易被人察覺的方式來調(diào)整財務報表。

    3.2.2 審計獨立性缺失。獨立性是審計的一個重要特征,缺少了獨立性,外部審計將毫無意義。但是我國審計市場還不是很完善,審計人員的獨立性尚未達到市場經(jīng)濟的要求。由于我國審計市場競爭者眾多,會計師事務所之間過度競爭,許多小規(guī)模的會計師事務所在業(yè)務和經(jīng)濟上依賴客戶,審計計費受到影響,間接影響審計質(zhì)量。

    3.2.3 外部監(jiān)管與處罰力度不夠。我國經(jīng)濟自改革開放以來飛速發(fā)展,規(guī)范經(jīng)濟的法律法規(guī)和監(jiān)督經(jīng)濟工作的組織機構還處于不斷完善中,相對于上市公司財務舞弊的現(xiàn)象的治理工作有待加強,外部監(jiān)管力度不夠。其次,舞弊收益大于舞弊成本,處罰力度不夠,真正受到巨大損失的是廣大中小投資者。

    3.2.4 會計職業(yè)道德的缺失。近年來,我國社會面臨著誠信危機,會計界也是一樣,一些會計人員及審計師職業(yè)道德缺失,為了經(jīng)濟利益,進行財務舞弊。

    4 防范我國上市公司財務舞弊的措施

    4.1 完善公司治理機制

    完善上市公司的治理機制,首先在明確上市公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各方的權力與責任之后。其次,應規(guī)范監(jiān)事會選拔、任用機制,對任命程序、任職資格和人員構成比例做出更明細的規(guī)定,以增強監(jiān)事會的獨立性。

    4.2 加強外部審計獨立性

    首先,應加強對審計市場的監(jiān)管,平穩(wěn)有序地推進會計師事務所之間的良性競爭,以提高審計質(zhì)量。其次,應規(guī)范會計師事務所輪換制度,對輪換期限、輪換范圍做細致規(guī)范,防止會計師事務所與被審計單位串通財務舞弊。

    4.3 加強外部監(jiān)管及加大懲罰力度

    應健全外部監(jiān)管的制度,法律法規(guī)不斷完善,在細節(jié)方面不斷規(guī)范,證監(jiān)會、財務部、審計署以及證券交易所等多個部門在監(jiān)管的方式方法上更加協(xié)調(diào),更加有力。應加強懲罰力度,找準懲罰對象,重點懲罰高層管理者,使財務舞弊的懲罰成本遠遠大與財務舞弊帶來的不當收益,同時對一起串通舞弊的審計人員要加大懲罰力度。

    4.4 加強職業(yè)道德教育

    雖然會計有很高的職業(yè)道德標準,但是我國現(xiàn)如今面臨著社會誠信危機,會計界也是如此。所以,還是要從教育入手,重視道德教育,改良社會風氣,加強管理機構與輿論監(jiān)督,加強會計人員道德教育,才能防范財務舞弊的發(fā)生。

    [參考文獻]

    [1] 羅笑.上市公司財務報表粉飾行為及治理對策研究[J].財會學習,2018(02).

    [2] 李水淼.淺析我國上市公司財務舞弊[J].中小企業(yè)管理與科技(中旬刊),2017(12).

    [3] 伍玲春.淺議上市公司財務舞弊問題及其防范[J].財會學習, 2018(18).

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