A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

趙越

[摘 要]本文結(jié)合A公司的實(shí)際情況，對A公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅費(fèi)用籌劃時(shí)需要注意的問題結(jié)合稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行了分析研究，并提出自己的觀點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠政策

[中圖分類號]F275.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 公司基本情況

A公司在2012年成立，北京市朝陽區(qū)是它的總部。分公司在北京東城、西城。在2015年設(shè)立重慶分公司。總公司要先辦理增設(shè)分公司的手續(xù)，并備案。重慶分公司再辦理手續(xù)，并備案。各個(gè)分公司也要一同備案。

2 A公司企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀與籌劃

2.1 A公司現(xiàn)狀

A公司有東城、西城、重慶分公司，北京總部。2017年?duì)I業(yè)收入分別為400萬、500萬、100萬。職工薪酬分別為80萬、80萬、40萬。資產(chǎn)總額分別為1000萬、1500萬、500萬。各個(gè)分公司預(yù)繳季度款，2017年第一季度北京總部應(yīng)納稅所得額為800萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅費(fèi)用200萬元。

2.2 本案例中遇到的問題

（1）如何計(jì)算企業(yè)所得稅，如何更合理避稅。

用公式所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率?？梢杂每倷C(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)分離的方法等。

（2）納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。

很多企業(yè)不是以法人為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，可能會重復(fù)征稅。缺少一些實(shí)質(zhì)性條款，很多公司對總公司分公司的稅收征管問題有不同的意見。

（3）計(jì)稅的依據(jù)缺乏規(guī)范、統(tǒng)一。

現(xiàn)在的稅務(wù)制度只說出來了收入中包含的項(xiàng)目，范圍不明確，內(nèi)容有重復(fù)的，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該再詳細(xì)具體一點(diǎn)，規(guī)范統(tǒng)一，讓人們好理解，好運(yùn)用。

（4）稅率的設(shè)置不夠一致。

現(xiàn)在的法律中，有25%，18%，27%，24%等多種稅率，不同類型的企業(yè)稅率不一樣，需要了解法律規(guī)定后，選擇屬于自己的稅率，繳納企業(yè)所得稅費(fèi)用。

（5）稅收優(yōu)惠存在缺陷。

內(nèi)外資企業(yè)稅率不同，不同地區(qū)有不同的稅收政策，不同行業(yè)享受稅收政策也不同，大部分稅收優(yōu)惠體現(xiàn)為直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠太少。

2.3 提出解決途徑

總分機(jī)構(gòu)處以相同稅率地區(qū)間的計(jì)算過程。

不進(jìn)行企業(yè)所得稅費(fèi)用籌劃，每個(gè)地區(qū)都同等，先進(jìn)行計(jì)算。

步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計(jì)算稅款分配比例。

東城分公司分配比例=（400÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1000÷3000×0. 3）=0.14+0.14+0.1=0.38

西城分公司分配比例=（500÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1500÷3000×0.3）=0.175+0.14+0.15=0.465

重慶分公司分配比例=（100÷1000×0.35）+（40÷200×0.35）+（500÷3000×0.3）=0.035+0.07+0.05=0.155

步驟二：總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款=200×50%=100萬元，里面的50萬元屬于財(cái)政的集中分配，剩下的50萬元應(yīng)該是總公司與分公司分?jǐn)偟?。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=200×50%=100萬元。

步驟三：根據(jù)分配比例計(jì)算分配稅款額。

東城分公司=100×0.38=38萬元；西城分公司=100×0.465=46.5萬元；重慶分公司=100×0.155=15.5萬元。

以上方法是在總公司和分公司都用25%的稅率計(jì)算出來的，如果重慶分公司運(yùn)用西部大開發(fā)政策，享受15%的低稅率，就可以在算出應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，乘以25%。再把各個(gè)分公司應(yīng)納稅額加在一起，再分配。方法如下：

各個(gè)公司用不同的稅率計(jì)算

步驟一：按照不同公司所占權(quán)重分配比例計(jì)算。

東城分公司分配比例=（400÷1000×0.35）+ 80÷200×0.35）+（1000÷3000×0.3）=0.14+0.14+0.1=0.38

西城分公司分配比例=（500÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1500÷3000×0.3）=0.175+0.14+0.15=0.465

重慶分公司分配比例=（100÷1000×0.35）+（40÷200×0.35）+（500÷3000×0.3）=0.035+0.07+0.05=0.155

步驟二：計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃妙~=800×50%=400萬元。

步驟三：計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃妙~

東城分公司=800×50%×0.38=152萬元；西城分公司=800×50%×0.465=186萬元；重慶分公司=800×50%×0.155=62萬元。

步驟四：計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額=400×25%=100萬元。

步驟五：計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額

東城分公司=152×25%=38萬元；西城分公司=186×25%=46.5萬元；重慶分公司=62×15%=9.3萬元，這時(shí)候重慶分公司適用的10%稅率差額為6.2萬元

步驟六：匯總總公司與各個(gè)分公司的應(yīng)納稅所得額。

100+38+46.5+9.3=193.8萬元。

步驟七：將匯總后的應(yīng)納所得稅額按照分配比例分?jǐn)偂?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠惪?193.8×50%=96.9萬元，其中的48.45萬元為財(cái)政集中分配所得稅，另外的48.45萬元為總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚?。各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠惪?193.8×50%=96.9萬元。東城分公司=96.9×0.38=36.82萬元；西城分公司=96.9×0.465=45.06萬元；重慶分公司=96.9×0.155=15.02萬元。

2.4 案例中應(yīng)注意的問題

企業(yè)所得稅費(fèi)用籌劃是一種合法的行為，它和偷稅，逃稅在本質(zhì)上不一樣，后兩者是要受到法律制裁的。企業(yè)所得稅費(fèi)用籌劃是利用各種稅收優(yōu)惠政策，合理地節(jié)稅，是正當(dāng)積極的行為。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要堅(jiān)持的原則就是對企業(yè)所得稅費(fèi)用進(jìn)行籌劃，最終的目的是為了讓企業(yè)獲得更多的利益。

3 總結(jié)

利用不同的公司性質(zhì)，和國家法律優(yōu)惠政策，對企業(yè)所得稅的籌劃有很大的幫助。分清楚自己屬于哪一類產(chǎn)業(yè)或者行業(yè)的稅率，避免多交不必要的企業(yè)所得稅費(fèi)用。合理地設(shè)立總分機(jī)構(gòu)，減少企業(yè)所得稅費(fèi)用等。優(yōu)良的企業(yè)所得稅費(fèi)用籌劃，可以為企業(yè)帶來很好的效益，更快速方便地為企業(yè)帶來最大的價(jià)值。

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