經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制探究

林艷新 韓媛

[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，內(nèi)部控制配套政策基本落實(shí)，由其發(fā)展所衍生的問題，也日益值得人們探究。探討了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部控制存在的不足之處，并提出相關(guān)對(duì)策，希望能為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提供一定的借鑒。

[關(guān)鍵詞]新常態(tài);內(nèi)部控制;措施

[中圖分類號(hào)]F830[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

受全球經(jīng)濟(jì)大爆發(fā)的影響，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度從2012年起開始回落，增長速度逐漸變?yōu)?015年的6.9%、2016年的6.7%、2017年的6.9%，而不是改革開放后平均10%的增長速度，這說明中國經(jīng)濟(jì)增長速度由高速增長轉(zhuǎn)向?yàn)橹械退僭鲩L，我國經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，這標(biāo)志著我國已經(jīng)進(jìn)入“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)。新常態(tài)下，企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境有重大改變，貿(mào)易壁壘、擴(kuò)大內(nèi)需，完善自身已成為企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的當(dāng)務(wù)之急。經(jīng)濟(jì)形勢的轉(zhuǎn)變下，我國企業(yè)發(fā)展也迎來許多新問題，其中企業(yè)的內(nèi)部控制便是需要關(guān)注的重要焦點(diǎn)。

1? ? 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部控制作為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益的重要工具仍存在眾多不足?，F(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)正在經(jīng)歷發(fā)展結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力方式。因此，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，企業(yè)擴(kuò)張投資時(shí)內(nèi)部控制的不足之處便頻頻暴露?，F(xiàn)下，我國企業(yè)內(nèi)部控制缺乏制衡能力、機(jī)構(gòu)設(shè)立不符合新常態(tài)經(jīng)濟(jì)特征、內(nèi)部控制文化仍為企業(yè)少數(shù)人的文化，沒有普及到員工個(gè)人。就此，本文從內(nèi)部控制五要素角度出發(fā)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的創(chuàng)新舉措，希望能為新常態(tài)下企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制提供借鑒。

2? ? 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷

2.1? ? 企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下大多數(shù)企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但其所發(fā)揮的作用仍停留在coso1992年提出的內(nèi)部控制整合框架階段，只注重企業(yè)經(jīng)營的效率效果、出具財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及是否遵守相關(guān)法律法規(guī)，而沒有意識(shí)到了內(nèi)部控制真正目的是辨別可能會(huì)影響事件主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。有些企業(yè)尚未設(shè)置獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等崗位，將企業(yè)內(nèi)部控制職能劃歸到財(cái)務(wù)崗中，使內(nèi)控難以發(fā)揮其真正效力。有些企業(yè)雖然設(shè)置了監(jiān)事會(huì)等相關(guān)崗位，但通常一人身兼數(shù)職，或者由公司的董事、高級(jí)管理人員擔(dān)任監(jiān)事，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，據(jù)相關(guān)資料披露長春長生董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等職位都由高俊芳一人擔(dān)任，一個(gè)人擔(dān)任了上市公司多項(xiàng)要職，使公司的內(nèi)部控制下設(shè)的相關(guān)崗位形同虛設(shè)，難以避免抉擇的失誤，影響公司健康的發(fā)展。

2.2? ? 企業(yè)內(nèi)部控制局限性強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部控制整體上可以區(qū)分為兩大主題部分，分別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制。在我國現(xiàn)階段內(nèi)部控制發(fā)展過程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展已經(jīng)基本完善，內(nèi)部管理控制卻仍存在重大缺陷。絕大多數(shù)企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行劃分時(shí)忽略了其管理控制職能，未將企業(yè)內(nèi)部控制穿插于企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)，單單突出其維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，出具準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告的職能。大多數(shù)企業(yè)仍是按照管理者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、敏銳程度捕捉市場信息，而不是建立一套科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。因此，企業(yè)難以通過內(nèi)部控制正確識(shí)別自身在市場中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、劃分，采取積極、及時(shí)、合理的應(yīng)對(duì)措施。由于內(nèi)部管理控制的不完善，企業(yè)難以緊隨政策，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，做到健康的發(fā)展。同時(shí)，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后，越來越多的企業(yè)希望通過IPO市場進(jìn)行融資，滿足企業(yè)的發(fā)展需求，但內(nèi)部控制不健全也成為企業(yè)被否決的重要因素。

2.3? ? 企業(yè)溝通信息平臺(tái)不完善

信息溝通平臺(tái)的建立是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的必備要素。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。但現(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)只是采用了財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，較為單一的軟件如金蝶財(cái)務(wù)等，市場上批次化軟件無法根據(jù)企業(yè)自身情況，具體發(fā)展進(jìn)程進(jìn)行合理化的設(shè)計(jì)，并對(duì)企業(yè)發(fā)展中存在的問題進(jìn)行及時(shí)調(diào)整轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息結(jié)合不密切，兩者被割裂，信息無法實(shí)現(xiàn)有效的共享。此外，信息較為單一，公司沒有將財(cái)務(wù)信息與其他業(yè)務(wù)信息兼容，使各部門對(duì)市場、產(chǎn)品、需求、財(cái)務(wù)之間無法緊密相連。企業(yè)信息不安全性較高，信息儲(chǔ)存方式較少，一旦軟件出現(xiàn)漏洞，信息被泄露，將會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。

2.4? ? 企業(yè)內(nèi)部控制文化不健全

從小作坊式經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，大多數(shù)企業(yè)可做到由董事會(huì)公平公正公開的進(jìn)行決策，按照決策程序進(jìn)行公司業(yè)務(wù)規(guī)劃。但仍有部分企業(yè)依舊是一股獨(dú)大，一人說話。個(gè)別企業(yè)存在大量個(gè)人采購、現(xiàn)金支付及個(gè)人卡回款、第三方回款的情形，這都是內(nèi)部控制文化沒形成的具體表象。部分董事或公司高級(jí)管理人員將內(nèi)部控制形同虛設(shè)，空有內(nèi)部控制框架，卻不愿頒發(fā)相關(guān)規(guī)章條文，從而使企業(yè)內(nèi)部控制成為一個(gè)“空架子”。

3? ? 企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)對(duì)策

3.1? ? 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)參照相關(guān)配套體系指引體系，結(jié)合自身情況，建立合理的內(nèi)部控制組織架構(gòu)。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員之間應(yīng)確保彼此之間的獨(dú)立性，使企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、彼此制衡，作出正確的抉擇。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)相分離的原則，從最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)崗中的會(huì)計(jì)與出納、采購崗中的驗(yàn)收人員與采購人員到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬不得擔(dān)任本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管業(yè)務(wù)等職務(wù)，再到上市公司人員的直系親屬、主要社會(huì)關(guān)系不得擔(dān)任獨(dú)立董事。企業(yè)可在董事會(huì)下屬直接設(shè)立首席風(fēng)險(xiǎn)管理官，與總裁并設(shè)，兩者相互制約，但同時(shí)也要避免職能的相互交叉、導(dǎo)致機(jī)構(gòu)冗雜、執(zhí)行效率低。完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制才能保證企業(yè)內(nèi)部控制有效合理的運(yùn)行。因此，新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下企業(yè)應(yīng)審視自身，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

3.2? ? 深化企業(yè)內(nèi)部控制理念，提高員工參與能力

企業(yè)應(yīng)著眼于當(dāng)前經(jīng)營現(xiàn)狀和未來發(fā)展方向，在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定實(shí)施長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行整體性戰(zhàn)略規(guī)劃，從而創(chuàng)設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制文化，讓內(nèi)部控制文化與公司戰(zhàn)略規(guī)劃理念共同發(fā)展。企業(yè)應(yīng)圍繞公司運(yùn)營主線，讓人力資源參與進(jìn)企業(yè)的整體布局中，提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)內(nèi)部控制文化應(yīng)該是從上至下的傳播式文化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要以身作則，帶頭受企業(yè)文化熏染，讓決策公開，經(jīng)得起推敲，而不是盲目自我主義，公司宣傳部、人力部應(yīng)在對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)普及公司結(jié)構(gòu)框架，為員工理清內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，讓員工自覺尊重企業(yè)文化，熱愛企業(yè)文化，受企業(yè)文化感染，從而遵循企業(yè)內(nèi)部控制理念，各盡其能，履行自己作為公司一員的職責(zé)。同時(shí)，內(nèi)部控制方向的專業(yè)人才，也是公司內(nèi)控合理的重中之重。吸引高效的內(nèi)控人才，資本投入是必不可缺的。高效的人才可以幫助企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制文化，提升競爭力，提升向心力，幫助企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為積極地有利于企業(yè)發(fā)展的動(dòng)因，繼而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.3? ? 完善信息共享系統(tǒng)，科學(xué)化管理信息

隨著信息技術(shù)和電腦技術(shù)的日益普及，飛速發(fā)展的當(dāng)今，內(nèi)部控制管理也具備多渠道化發(fā)展的技術(shù)手段。企業(yè)應(yīng)依托電腦技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展優(yōu)勢，建立信息共享平臺(tái)，讓信息與內(nèi)部控制有效結(jié)合，為企業(yè)科學(xué)化應(yīng)用管理信息打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制部門，應(yīng)拓展信息渠道來源，將企業(yè)自身主線業(yè)務(wù)信息、發(fā)展新方向業(yè)務(wù)信息、客戶需求信息、市場動(dòng)態(tài)信息、政策出臺(tái)信息進(jìn)行集合化整理。并且，企業(yè)內(nèi)部控制部門應(yīng)將信息整理分類建立數(shù)據(jù)化管理信息系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)信息與內(nèi)部控制所需信息進(jìn)行有效處理，按照部門類別進(jìn)行信息共享。此外，企業(yè)還可運(yùn)用云技術(shù)，將信息進(jìn)行更深層次的處理，為企業(yè)各部門提供更有效的信息，提高信息利用率，讓企業(yè)盡量獲得更多的對(duì)稱信息，提升內(nèi)部控制的有效性，使企業(yè)發(fā)展更科學(xué)化。

4? ? 結(jié)語

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)內(nèi)部控制在不斷發(fā)展，其存在的問題也在不斷的出現(xiàn)，因此，我們應(yīng)抓緊機(jī)遇完善企業(yè)內(nèi)部控制，讓企業(yè)內(nèi)部控制為企業(yè)發(fā)展注入動(dòng)力，使企業(yè)可以高效良好的運(yùn)行。

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