現(xiàn)代財務(wù)會計理論的發(fā)展趨勢分析

鮑文佳

[摘 要]會計學(xué)是一門經(jīng)驗科學(xué)，是歷經(jīng)數(shù)代會計人在不同體制不同年代的社會經(jīng)濟環(huán)境中持續(xù)探索、建立、發(fā)展、完善、總結(jié)而來的，然而會計服務(wù)于社會經(jīng)營生產(chǎn)活動的宗旨是貫穿始終的。那么我們可以通過對中國未來經(jīng)濟形勢和財務(wù)管理需求的發(fā)展趨勢分析，來合理推測我國財務(wù)會計理論的發(fā)展趨勢。

[關(guān)鍵詞]會計理論；經(jīng)濟發(fā)展；理論發(fā)展

[中圖分類號]F231.5 [文獻標(biāo)識碼]A

不同時期的會計理論的背后，代表著不同歷史時期的經(jīng)濟環(huán)境，會計理論的起源發(fā)展進化都與內(nèi)外環(huán)境的變化密不可分，會計理論的發(fā)展是以經(jīng)濟發(fā)展為載體，所以會計理論的發(fā)展史也是一部中國經(jīng)濟發(fā)展史。我國目前的財務(wù)會計理論也在跟隨全球的宏觀市場環(huán)境變化而發(fā)展演變，在實踐中不斷提高自身的水平。

1 預(yù)測我國未來經(jīng)濟形勢

1.1 簡述我國會計理論的發(fā)展歷程

我國關(guān)于會計的歷史，從單式記賬到以借貸記賬法為核心的現(xiàn)代復(fù)式記賬，卻歷經(jīng)了一個相當(dāng)漫長的時代，由于種種復(fù)雜的歷史原因，導(dǎo)致目前我國會計理論的研究長期不受重視、起步晚、基礎(chǔ)差、深入市場速度慢、缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃和前瞻性思維，使處在初級階段的會計理論實際執(zhí)行起來常有捉襟見肘的匱乏感，尤其隨著近些年社會發(fā)展的加速，對創(chuàng)新會計理論的呼聲越發(fā)高漲。于是財政部于2006年頒發(fā)的39項新會計準(zhǔn)則顯得特別有意義，此時說明我國會計準(zhǔn)則已與國際會計準(zhǔn)則正式接軌。然而這1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則只是我國會計理論正式走向國際邁開的第一步，我國仍需要專屬于中國社會主義社會獨特的創(chuàng)新型會計理論，會計理論領(lǐng)域迫切需求大刀闊斧去改革的勇氣。

1.2 預(yù)測我國未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢

未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢依然是延續(xù)全球經(jīng)濟。國內(nèi)大中型企業(yè)關(guān)聯(lián)方縱橫交錯的利益關(guān)系，小微型企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)帶來的新生商業(yè)盈利模式，會計法律法規(guī)完善，各種金融產(chǎn)品的衍生變化；各國之間會保持發(fā)展互惠友好經(jīng)濟關(guān)系，越來越多的國家運用國際會計準(zhǔn)則；中國會繼續(xù)活躍在進出口貿(mào)易、跨國資本投資、金融交易等經(jīng)濟領(lǐng)域，國力越發(fā)強大的中國在國際經(jīng)濟市場必然有著一席之地。我國會計研究中如何能完善會計理論、會計準(zhǔn)則、會計制度的嚴(yán)謹(jǐn)性普遍性前瞻性和可執(zhí)行性，使之既能滿足國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展需要和報表使用者的管理需要，又能與未來國際經(jīng)濟大環(huán)境相契合，提前識別控制金融風(fēng)險，對我國會計理論和準(zhǔn)則的制定者而言是個不小的挑戰(zhàn)。

2 分析現(xiàn)代會計理論的發(fā)展趨勢

根據(jù)對未來經(jīng)濟形勢的預(yù)測，企業(yè)的經(jīng)營者、財務(wù)報表的使用者將對會計人員提供的財務(wù)數(shù)據(jù)提出更高的管理需求，不僅僅是滿足于現(xiàn)有的記賬和反映企業(yè)的歷史經(jīng)營狀態(tài)。他們希望財務(wù)人員能利用賬面的歷史數(shù)據(jù)，對企業(yè)的償債能力、盈利能力、經(jīng)營效率、資金需求、績效考核等方面綜合考量合理預(yù)測，據(jù)此在企業(yè)經(jīng)營決策和戰(zhàn)略制定中發(fā)揮更大的作用，幫助經(jīng)理人在復(fù)雜的市場叢林中挖掘利潤。所以未來會計理論中財務(wù)管理很可能是一個重要發(fā)展方向，而目前我國的會計理論的重點還是基礎(chǔ)核算工作。

自從2006年我國頒布了最新會計準(zhǔn)則之后，更多的會計理論研究者把研究方向放在了深度剖析國際會計準(zhǔn)則體系和理論，或是在實踐對新準(zhǔn)則不合時宜的生搬硬套。其實國際會計準(zhǔn)則是引導(dǎo)我們走上會計確認(rèn)計量核算的更高的臺階，而準(zhǔn)則執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)了問題如何解決，還要多結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)狀具體問題具體分析，使用國內(nèi)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬂碚撗芯浚タ偨Y(jié)和發(fā)展具有中國特色的、為中國企業(yè)量身打造的新財務(wù)會計理論和準(zhǔn)則。

2.1 會計六要素和目標(biāo)的發(fā)展

目前的會計理論主要包含會計六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、收入和利潤。它們通過賬表的形式，定期去反映企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營成果，實現(xiàn)為企業(yè)提供會計信息的目標(biāo)。而面對未來新市場環(huán)境，對六大要素的內(nèi)容定義和劃分范圍可能發(fā)生變化，可能特殊企業(yè)經(jīng)營的所依賴的資產(chǎn)的重點不再是實物資產(chǎn)，所有者權(quán)益的內(nèi)容可能會涉及人力資源資本，收入的確認(rèn)范圍可能擴大等等，在提供會計信息方面，也可能不僅拘泥于資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，報表使用人的范圍也可能會增加，此時的會計人員正可以利用發(fā)達的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺，為不同需求的報表使用者收集數(shù)據(jù)，編制更詳盡的、有分析價值的、有針對性的財務(wù)信息報表。

2.2 會計基本前提的發(fā)展

會計基本前提是圍繞會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四方面展開。當(dāng)前的會計主體主要指獨立的經(jīng)濟實體，每個獨立的實體需要獨立核算自身的經(jīng)營項目，在未來新環(huán)境下，可能會由于特殊形態(tài)下出現(xiàn)不能獨立核算或無法識別的經(jīng)營實體，從而對會計主體含義的闡釋發(fā)生改變。持續(xù)經(jīng)營是指假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)是有延續(xù)性的，未考慮停業(yè)、破產(chǎn)清算、出售獨立業(yè)務(wù)鏈等，在未來新環(huán)境下，可能會定期對經(jīng)營實體的延續(xù)性按照一定方法進行測試，一旦經(jīng)營主體喪失了持續(xù)經(jīng)營的能力，則會要求其將此情況在審計時充分披露并轉(zhuǎn)入清算會計階段。會計分期假設(shè)，是在實體經(jīng)營過程中，按照核算習(xí)慣，人為地把這些活動劃分為若干個等距離的期間，定期結(jié)賬出具報告，目前的會計分期一般劃分為年度、半年度、季度、月度，在未來新環(huán)境下，可能會根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、淡旺季，去自由選定報告期間距離，便于核算和結(jié)賬，但目的始終是保障財務(wù)信息“及時性”的原則。貨幣計量是指用貨幣單位來計量經(jīng)營活動，在未來新環(huán)境下，全球交易將更為普遍，屆時可能出現(xiàn)各種不同幣種之間的交易，增加了對貨幣計量管理的難度。

2.3 會計計量屬性的發(fā)展

我國研究公允價值的計量最初開始于上世紀(jì)90年代。我國的會計計量屬性歷經(jīng)了由歷史成本計量到目前的以公允價值計量的轉(zhuǎn)變。其轉(zhuǎn)變的初衷是在考慮了通貨膨脹、物價變動的因素后，真實地體現(xiàn)當(dāng)下的時點價值，比如作為初始計量的歷史成本，在初始交易時點，其歷史成本就等于公允價值。強調(diào)了會計信息的真實性。

自從2006年我國頒布新會計準(zhǔn)則，就正式引入了以公允價值計量屬性，同時也引入了重置成本、可變性凈值、現(xiàn)值、未來現(xiàn)金流量的計量屬性。由于我國的新會計準(zhǔn)則采納了國際會計準(zhǔn)則的很多重要理論觀點，那么分析國際市場使用公允價值計量屬性的經(jīng)濟背景，有助于理解公允價值的使用意義。起初公允價值計量是專門為金融衍生工具定制的，由于外界不確定的經(jīng)濟走勢，金融衍生工具價格浮動的劇烈程度常常出現(xiàn)讓經(jīng)濟實體難以承受的情況，最典型的案例就是2007年美國爆發(fā)的“次貸危機”，主因就是過度發(fā)放住房次級按揭貸款，而銀行在蕭條的經(jīng)濟環(huán)境下，以次級貸款為代表的衍生金融工具交易價格劇烈浮動，使不良的經(jīng)濟環(huán)境更加雪上加霜，反觀我國，許多中央企業(yè)也因投資衍生金融工具而損失慘重。雖然當(dāng)時對公允價值計量的使用，不乏質(zhì)疑之聲，但財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會都對公允價值計量的推廣使用起到了非常關(guān)鍵的作用，之后許多發(fā)達國家都開始了對公允價值計量的研究。

我國采納了國際會計準(zhǔn)則并引入了以公允價值計量不等于就是完全真實的計量，實踐中也不乏刻意地運用公允價值計量來控制利潤、粉飾財務(wù)報告的狀況。所以我國對公允價值的使用是在強化會計信息質(zhì)量的“真實性”“可靠性”的基礎(chǔ)上，對公允價值的合理運用。

2.4 會計信息質(zhì)量要求

在未來新環(huán)境下，對會計信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性提出了更高的要求。更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)會計準(zhǔn)則能有助于會計信息質(zhì)量的提高；活躍多樣的交易市場對質(zhì)量更佳的會計信息存在需求，同時也給會計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的職業(yè)判斷提供了更大的空間。

文中通過總結(jié)歷史上會計理論的演變規(guī)律，用以預(yù)測分析未來經(jīng)濟新發(fā)展形勢為前提，從會計要素、會計前提、會計目標(biāo)、會計計量屬性、會計信息質(zhì)量要求這些角度逐個分析它們在未來經(jīng)濟新形勢下的變化趨勢。新形勢意味著新機遇新挑戰(zhàn)，我們要積極轉(zhuǎn)換國際視角，利用該發(fā)展契機來不斷完善我國財務(wù)會計理論，促進會計工作的重點向管理會計層面的推進。我國要建立與國際會計準(zhǔn)則相符合，又具有中國特色的新會計理論。

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