企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究

劉聰

[摘 要]納稅籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，首先可以鼓勵(lì)納稅人通過稅收優(yōu)惠政策安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)自己的稅收利益，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。其次可以促使國家在財(cái)政政策中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，并敦促立法者改進(jìn)稅法。納稅籌劃的過程是企業(yè)經(jīng)營過程中的一個(gè)重要方面。由于稅收法律法規(guī)的邊緣化操作頻繁，如果使用不當(dāng)會(huì)產(chǎn)生許多風(fēng)險(xiǎn)問題。而如何防范企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)來說是一個(gè)很重要的現(xiàn)實(shí)問題。文章從納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)形式以及如何防范風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行了研究，希望能為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范提供參考。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn);防范措施

[中圖分類號(hào)]F275.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 納稅籌劃的概述

1.1 納稅籌劃的概念

納稅籌劃最早起源于西方，19世紀(jì)中期的時(shí)候西方的稅務(wù)專家已經(jīng)出現(xiàn)并開始為納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃。到今天，納稅籌劃在西方國家的專業(yè)化趨勢非常明顯。目前國內(nèi)學(xué)者對(duì)于納稅籌劃并沒有一個(gè)明確定義，學(xué)術(shù)界也沒有一個(gè)共同的說法。有些國內(nèi)學(xué)者將納稅籌劃歸納為“納稅籌劃是指通過對(duì)涉稅事件進(jìn)行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的”。

1.2 納稅籌劃的特征

（1）納稅籌劃具有選擇性。在履行納稅義務(wù)的過程中，企業(yè)通常有很多方案可以選擇，納稅籌劃的選擇性是指納稅人在面對(duì)多種方案時(shí)做出的相比較有利的選擇。簡單來說，納稅籌劃實(shí)際上是一種選擇。如果納稅義務(wù)人在履行納稅義務(wù)過程中，有且只有一種方案可以實(shí)施，就談不上選擇，更談不上籌劃。所以說納稅籌劃是具有選擇性的。

（2）納稅籌劃具有機(jī)會(huì)性。納稅籌劃實(shí)際上是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，是納稅義務(wù)人面對(duì)多種內(nèi)外考量因素做出的不同選擇。因此即使是同一行業(yè)、同一地域的企業(yè)，它們基于同一稅收法律的籌劃結(jié)果也往往是不同的。只有在所有條件都可用的情況下，才有可能成功地進(jìn)行規(guī)劃。因此，對(duì)于某些納稅義務(wù)人來說，納稅籌劃具有一定的機(jī)會(huì)性。

（3）納稅籌劃具有時(shí)效性。首先稅法的穩(wěn)定性為納稅籌劃提供了一個(gè)可以有效實(shí)行的平臺(tái)，同時(shí)也讓納稅籌劃在這個(gè)平臺(tái)上是可以進(jìn)行操作的。但是稅法為其提供的這種穩(wěn)定性是相對(duì)的。隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收法律法規(guī)也在不斷地變動(dòng)和完善，特別是我國目前正處于快速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷有新的情況出現(xiàn)，為適應(yīng)這種現(xiàn)狀，稅法必然會(huì)不斷作出調(diào)整。因此，對(duì)于企業(yè)來說，制定的某一個(gè)籌劃方案是不可能長期有效的，企業(yè)必須不斷地對(duì)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整來適應(yīng)稅法不斷做出的調(diào)整。這也說明納稅籌劃是具有時(shí)效性的

（4）納稅籌劃具有合法性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在我國稅收法律允許的情況下進(jìn)行的。企業(yè)通過分析中國目前的稅法體系現(xiàn)狀，提出納稅優(yōu)化方案。合法性是納稅籌劃最基本的特征，指的是籌劃使用的方法和方案實(shí)施過程合法。它包括兩個(gè)方面：守法以及不違法。守法主要表現(xiàn)在采用的手段要遵守我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，并按照稅法要求進(jìn)行籌劃;不違法主要指與我國目前的稅法規(guī)定的內(nèi)容不沖突，不采用偷稅、漏稅等違法手段。同時(shí)還要求納稅義務(wù)人的籌劃方案不包括在國家稅收法律明令禁止的范圍內(nèi)。

2 企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)形式

2.1 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要面對(duì)的是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需對(duì)其經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)期能夠獲得的收益作出理性和科學(xué)的預(yù)測。在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)過程中，由于企業(yè)經(jīng)營不善以及市場變化等因素引起的風(fēng)險(xiǎn)很有可能會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化。從而使企業(yè)制定的稅收籌劃方案因企業(yè)經(jīng)營效益達(dá)不到預(yù)期的效果而失去作用。

2.2 政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃工作的依據(jù)，企業(yè)自身所擁有的優(yōu)勢是納稅籌劃工作的前提。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和法制建設(shè)的不斷完善，我國的稅收政策也處于不斷變革中，這就會(huì)導(dǎo)致稅收政策出現(xiàn)多樣化，從而導(dǎo)致企業(yè)制定的籌劃方案達(dá)不到預(yù)期收益。給企業(yè)帶來籌劃方案的政策風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，對(duì)其籌劃方案進(jìn)行充分的事前分析和及時(shí)調(diào)整。防范稅收政策對(duì)企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 操作風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅籌劃過程中存在的操作風(fēng)險(xiǎn)是典型的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)之一。企業(yè)是在合法合理的前提下進(jìn)行納稅籌劃，但在方案的實(shí)施過程中難免會(huì)有與稅收法律法規(guī)相沖突的地方，這就造成了企業(yè)在籌劃過程中的操作風(fēng)險(xiǎn)。其次，制定籌劃方案的人員由于專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)的限制以及對(duì)稅收法律法規(guī)的理解不夠精準(zhǔn)，使企業(yè)在制定實(shí)際籌劃方案過程中就有可能因?yàn)榕袛嗍д`而面臨懲罰的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅籌劃人員需要對(duì)稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)有全面的認(rèn)識(shí)和了解，才能制定出一個(gè)合法且成功的納稅籌劃方案。而通常大多數(shù)企業(yè)的籌劃人員對(duì)于稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)的規(guī)定掌握程度不高，這也使企業(yè)的納稅籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)變大。

2.4 違法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，其主要目的就是實(shí)現(xiàn)其自身利益最大化。而我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)則會(huì)從企業(yè)籌劃方案的合法性、合理性等方面去監(jiān)察企業(yè)是否符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。在實(shí)際操作中，由于企業(yè)的籌劃人員對(duì)納稅籌劃有著過高的期望值，甚至采用欺瞞、欺騙的手段進(jìn)行納稅籌劃，直接觸動(dòng)了國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，給企業(yè)帶來違法的風(fēng)險(xiǎn)。

3 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

從整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度出發(fā)，在國內(nèi)推進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實(shí)施的情況下，政府應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)建立良好的納稅意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并給予其政策上的支持。

3.1 提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

企業(yè)在發(fā)展的過程中，企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、發(fā)展規(guī)模在不斷變化，與此同時(shí)，外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化，例如國家的相關(guān)稅收政策在不斷改變。為了順應(yīng)這種變化和把握這種變化趨勢，企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應(yīng)該時(shí)時(shí)刻刻保持學(xué)習(xí)和理解相關(guān)的稅收政策的狀態(tài)。同時(shí)，對(duì)稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測。在納稅籌劃的實(shí)施過程中密切關(guān)注稅法、稅收的相關(guān)政策的變動(dòng)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)良好地解決這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，避免政策選擇性和變化性風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加強(qiáng)稅企之間的合作

征稅方與納稅方就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)，兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系，在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強(qiáng)與地方稅務(wù)部門的溝通，開展企業(yè)稅收籌劃。在與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系的同時(shí)，加強(qiáng)雙方關(guān)于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時(shí)也會(huì)使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)這些政策理解得更加透徹，在此基礎(chǔ)上，還了解例如彼此的想法，降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風(fēng)險(xiǎn)，并找出雙方的差異風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，也要建立相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)。政府通過稅率、稅收優(yōu)惠政策等手段引導(dǎo)資源的合理配置，企業(yè)的納稅籌劃又會(huì)受到政府政策的影響，因此企業(yè)的稅收籌劃是否有助于社會(huì)資源的最合理配置取決于政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由風(fēng)險(xiǎn)度量系統(tǒng)、過程控制系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)排除系統(tǒng)等構(gòu)成。通過建立科學(xué)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)可以對(duì)潛在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控并及時(shí)收集有效信息，通過內(nèi)控系統(tǒng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)論

隨著納稅籌劃在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中作用的不斷體現(xiàn)，企業(yè)越來越重視稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益的作用。但是納稅籌劃給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也不能忽略籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。為了制定出具有針對(duì)性的規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效措施和科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，企業(yè)只有對(duì)自身經(jīng)營狀況和所采取的納稅籌劃方案進(jìn)行全面考慮。同時(shí)，要不斷提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，盡量避免規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃方案能夠順利實(shí)施。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，不斷增強(qiáng)企業(yè)競爭力的目的。

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