個(gè)人所得稅稅收籌劃

苗永強(qiáng)

[摘 要]隨著互聯(lián)網(wǎng)向?qū)嶓w方向深入，所有的數(shù)據(jù)、內(nèi)容、服務(wù)、人都處于一個(gè)網(wǎng)絡(luò)中，企業(yè)面臨諸多困難，諸如媒體重合度高、媒介高度碎片化、消費(fèi)者洞察難度大和產(chǎn)品決策周期慢等。大數(shù)據(jù)助力、全場(chǎng)景營(yíng)銷、智能生態(tài)營(yíng)銷、線上線下融合是現(xiàn)在發(fā)展的潮流。KD公司作為一家從1999年就專業(yè)從事智能語音及語言技術(shù)、人工智能技術(shù)的研究企業(yè)，無疑現(xiàn)今的發(fā)展趨勢(shì)給KD公司帶來了無數(shù)機(jī)遇。如何在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下脫穎而出，稅收的籌劃也占據(jù)一個(gè)重要地位。本文以KD公司為例，針對(duì)該企業(yè)的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃，以在案例模擬過程中得到寶貴經(jīng)驗(yàn)，以降低公司納稅成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃;稅收風(fēng)險(xiǎn);個(gè)人所得稅

[中圖分類號(hào)]F49 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

近年來我國(guó)稅收體制的不斷改革和完善，稅收籌劃受到了越來越多的企業(yè)重視，如何采用科學(xué)合理的稅收籌劃手段來降低企業(yè)稅負(fù)是企業(yè)在稅收方面需要解決的一個(gè)重要問題。企業(yè)稅收籌劃需要符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)，根據(jù)稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃，已達(dá)到節(jié)稅作用。不同的行業(yè)有其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展特點(diǎn)，國(guó)家對(duì)各個(gè)行業(yè)的稅收政策也不盡相同，這就為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況作出合理籌劃。因此，如何科學(xué)、合理、具有前瞻性地作出納稅籌劃，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕則顯得尤為關(guān)鍵。

本文以KD公司有限公司這一高新技術(shù)企業(yè)為例，運(yùn)用自己在學(xué)校所學(xué)的稅收籌劃理論，針對(duì)企業(yè)的員工薪酬獎(jiǎng)金方面制訂了合理的稅收籌劃方案。在合理合法的前提下，公司運(yùn)用此稅收籌劃方案后，整體納稅成本會(huì)降低，內(nèi)部稅收管理水平會(huì)得到提高，總體上來看，公司的整體實(shí)力得到了提升。

1 案例公司的簡(jiǎn)介及個(gè)人所得稅稅收籌劃

1.1 公司簡(jiǎn)介

KD公司股份有限公司成立于1999年，是一家專業(yè)從事智能語音及語言技術(shù)、人工智能技術(shù)研究，軟件及芯片產(chǎn)品開發(fā)，語音信息服務(wù)及電子政務(wù)系統(tǒng)集成的國(guó)家級(jí)骨干軟件企業(yè)。2008年，KD公司在深圳證券交易所掛牌上市。KD公司作為中國(guó)智能語音與人工智能產(chǎn)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，在語音合成、語音識(shí)別、口語評(píng)測(cè)、自然語言處理等多項(xiàng)技術(shù)上擁有國(guó)際領(lǐng)先的成果。

公司的經(jīng)營(yíng)范圍：許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：增值電信業(yè)務(wù)，專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)。一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：計(jì)算機(jī)軟、硬件開發(fā)、生產(chǎn)和銷售及技術(shù)服務(wù);系統(tǒng)工程、信息服務(wù);電子產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)通信設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售;圖書批發(fā)、零售、電子出版物批發(fā)、零售;進(jìn)出口業(yè)務(wù)（國(guó)家限定和禁止經(jīng)營(yíng)的除外）;安全技術(shù)防范工程;房屋租賃、物業(yè)管理服務(wù);設(shè)計(jì)、制作、代理、發(fā)布廣告;進(jìn)網(wǎng)產(chǎn)品的研發(fā)、銷售。

1.2 員工薪酬制度、職工獎(jiǎng)勵(lì)制度進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃

目前公司薪酬制度以及員工薪酬基本情況如下：

人力資源部在設(shè)計(jì)員工薪酬時(shí)，本著三個(gè)公平原則，首先是確保外部公平原則，人力資源部每年定期進(jìn)行外部薪酬調(diào)研，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果確定當(dāng)年公司薪酬標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整的依據(jù);其次確保公司內(nèi)部公平原則，根據(jù)不同崗位間的價(jià)值評(píng)估，確定不同崗位間工資標(biāo)準(zhǔn);最后確保個(gè)人績(jī)效公平原則，員工薪酬與個(gè)人績(jī)效掛鉤，多勞多得。

在公司任職的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員按其行政崗位及職務(wù)，根據(jù)公司現(xiàn)行的薪酬制度領(lǐng)取薪酬，年底根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)按照考核評(píng)定程序，確定其年度獎(jiǎng)金，報(bào)董事會(huì)或股東大會(huì)審批。

公司報(bào)告期內(nèi)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員報(bào)酬情況：劉慶峰作為公司董事長(zhǎng)及總裁，2017年度獲得的稅前報(bào)酬總額是456萬元。陳濤、吳曉如、胡郁、聶小林、杜蘭五位公司副總裁稅前年薪分別是256萬元、236萬元、236萬元、180萬元、180萬元;江濤目前擔(dān)任公司副總裁及董事會(huì)秘書，稅前年薪也是180萬元。公司的幾位監(jiān)事稅前年薪基本在35萬元左右。而公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)張少兵，本年度稅前報(bào)酬為75萬元，在管理層的薪酬中，屬于中等水平。

稅收籌劃情況如下：

通過改變獎(jiǎng)勵(lì)方式進(jìn)行稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)之一就是科技產(chǎn)品的研發(fā)。對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的開展和順利實(shí)施以及技術(shù)產(chǎn)品的成功研制，專業(yè)型科技人才必不可少。企業(yè)為了留住人才，調(diào)動(dòng)員工積極性，對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)是必不可少的。但是，在個(gè)人獲得獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，個(gè)人獲得的獎(jiǎng)金應(yīng)該納入個(gè)人的工資總額，按照個(gè)人的基本收入進(jìn)行調(diào)整，超過基本工資的收入部分應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，這樣會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅增加。所以，公司在給員工發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)，應(yīng)事先做好調(diào)研工作，征求員工的意見，改變獎(jiǎng)勵(lì)的方式，可以采用用實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)的方式來替代現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，從而降低個(gè)稅。

公司可以為員工提供家庭旅游、購(gòu)物卡發(fā)放、出國(guó)深造學(xué)習(xí)、工作餐以及就醫(yī)條件的改善或通過通勤車輛的提供，使得員工的上下班變得更為便捷。此外，公司還可以以購(gòu)買轎車免費(fèi)提供給員工使用的方式，達(dá)到激勵(lì)員工的目的。上述方式均可使得現(xiàn)金的獎(jiǎng)勵(lì)得以減少，但又通過結(jié)合其他途徑給予員工福利，進(jìn)而使得公司員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)減小。

2 不同薪金的發(fā)放方式的稅收籌劃

以財(cái)務(wù)總監(jiān)張少兵為例，其從公司獲得的稅前報(bào)酬總額為75萬。

（1）工資獎(jiǎng)金平均發(fā)放

月平均稅前工資=750000/12=62500元

個(gè)人負(fù)擔(dān)的符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用=4115.56元

應(yīng)納稅所得額=62500-3500-4115.56=54884.44元

個(gè)人所得稅=54884.44×35%-5505=13704.55元

全年應(yīng)納稅額=13704.55×12=164454.6元

（2）工資+年終獎(jiǎng)

①月工資34870元，其余331560元為全年一次獎(jiǎng)金：

個(gè)人負(fù)擔(dān)的符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用=4115.56元

應(yīng)納稅所得額=34870-3500-4115.56=27254.44元

工資個(gè)人所得稅=27254.44×25%-1005=5808.61元

工資全年應(yīng)納稅額=5808.61×12=69703.32元

全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=331560×25%-1005=96713元

全年應(yīng)納所得稅額=69703.32+96713=166416.32元

②月工資48870元，其余163560元為全年一次獎(jiǎng)金：

個(gè)人負(fù)擔(dān)的符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用=4115.56元

應(yīng)納稅所得額=48870-3500-4115.56=41254.44元

工資個(gè)人所得稅=41254.44×30%-2755=9621.33元

工資全年應(yīng)納稅額=9621.33×12=115455.96元

全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=163560×25%-1005=39885元

全年應(yīng)納所得稅額=115455.96+39885=155340.96元

③月工資54745.08元，其余93059元為全年一次獎(jiǎng)金：

個(gè)人負(fù)擔(dān)的符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用=4115.56元

應(yīng)納稅所得額=54745.08-3500-4115.56=47129.52元

工資個(gè)人所得稅=47129.52×35%-5505=10990.33元

工資全年應(yīng)納稅額=10990.33×12=131883.96元

全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=93059×20%-555=18056.8元

全年應(yīng)納所得稅額=131883.96+18056.8=149940.76元

在這一方案之下，該員工2017年需繳納的個(gè)人所得稅總額明顯下降了14513.84元

因此，在以后年度中，公司應(yīng)該對(duì)員工工資以及年終獎(jiǎng)進(jìn)行金額的安排，達(dá)到為員工減少繳納個(gè)人所得稅的效果，使員工受益。

3 工資與勞務(wù)報(bào)酬之間的相互轉(zhuǎn)化

由于工資與勞務(wù)報(bào)酬在個(gè)人所得稅計(jì)算的方法和稅率上有所不同。所以在工資與勞務(wù)報(bào)酬方面給予籌劃對(duì)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅也有所幫助。

KD公司作為高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)外部專家的聘請(qǐng)是必不可少的，在進(jìn)行合同簽訂時(shí)，主要簽訂的是雇傭勞動(dòng)合同，這樣公司就要按照工資、薪酬所得項(xiàng)目征稅。若此時(shí)公司以及專家之間并不存在雇傭合同，而是結(jié)合臨時(shí)兼職人員，這樣公司就要按照勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目征稅。

不同的方式產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的收入選擇不同的方式，以達(dá)到降低稅收的效果。

4 結(jié)論

本文講述了KD公司的稅收籌劃分析，運(yùn)用所學(xué)的理論方法對(duì)KD公司進(jìn)行了具體稅收籌劃。文章介紹了KD公司的基本經(jīng)營(yíng)狀況和涉稅情況，結(jié)合該公司具體情況，分析了公司進(jìn)行稅收籌劃的方向。通過對(duì)KD公司的實(shí)例研究，筆者得出以下結(jié)論：目前，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)處于良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，行業(yè)各指標(biāo)增長(zhǎng)的同時(shí)也帶來了更大的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。在一定范圍內(nèi)的稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)降低成本，增加利潤(rùn)，提升企業(yè)價(jià)值，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)與科技越來越發(fā)達(dá)的背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)。稅收籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期的、全面的管理活動(dòng)，需要企業(yè)從整體戰(zhàn)略上去考慮問題，最終達(dá)到增加企業(yè)效益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的效果。

同時(shí)，需要注意的是合理的稅收籌劃雖然可以降低企業(yè)成本，但是企業(yè)決定進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，務(wù)必要在法律允許的范圍內(nèi)，盡量降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，要有整體觀，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。相關(guān)籌劃人員要時(shí)刻保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的溝通，掌握最新的稅收政策，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)于政策理解上的一致。

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