區(qū)塊鏈對審計業(yè)務的影響路徑初探

韓玉麗　姜文鶴

摘 要：區(qū)塊鏈作為比特幣的底層支撐技術逐漸被人們熟知，并成為當今社會的熱點話題。我國區(qū)塊鏈產業(yè)目前處于高速發(fā)展階段，區(qū)塊鏈技術正在推動新一輪的商業(yè)模式變革。審計作為社會經(jīng)濟活動的重要組成部分，其發(fā)展必定會受到區(qū)塊鏈技術的影響。通過對區(qū)塊鏈技術的介紹及特點梳理，從審計數(shù)據(jù)、審計流程、審計報告3個維度初步探析區(qū)塊鏈對審計業(yè)務的影響路徑。

關鍵詞：審計業(yè)務；區(qū)塊鏈

文章編號：1004-7026（2018）13-0107-01 中國圖書分類號：F812.42；TP311.13 文獻標志碼：A

2008年11月一位自稱為中本聰?shù)纳衩厝耸吭诒忍貛耪搲习l(fā)表了一篇名為《Bitcoin：A peer-to-peer electronic cash system（比特幣：一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)）》的文章，可以看作區(qū)塊鏈技術浪潮的開端。近幾年來，比特幣在國內外引發(fā)了激烈的討論，經(jīng)歷了大起大落，區(qū)塊鏈作為其底層支撐技術也逐漸被人們熟知，并成為當今社會的熱點話題。我國工信部信息中心2018年5月發(fā)布的《2018中國區(qū)塊鏈產業(yè)白皮書》中指出，我國區(qū)塊鏈產業(yè)目前處于高速發(fā)展階段，區(qū)塊鏈技術正在推動新一輪的商業(yè)模式變革。與此同時，各地政府正在積極完善相關政策體系和監(jiān)管框架。審計作為社會經(jīng)濟活動的重要組成部分，肩負著監(jiān)督和改進企業(yè)管理與發(fā)展的重任，其發(fā)展必定會受到區(qū)塊鏈技術的影響。本文通過對區(qū)塊鏈技術的簡單介紹，從審計數(shù)據(jù)、審計流程、審計報告3個維度初步探析區(qū)塊鏈對審計業(yè)務的影響。

1 區(qū)塊鏈的面紗

關于區(qū)塊鏈的概念，學術界并沒有定論。區(qū)塊鏈從物理上來看，只是一個由區(qū)塊按照時間順序串聯(lián)而成的鏈狀數(shù)據(jù)結構。與互聯(lián)網(wǎng)的概念相對比，區(qū)塊鏈又是一個可轉移價值的網(wǎng)絡協(xié)議[1]。筆者認為，區(qū)塊鏈從本質上是由多種工作原理機制保障下的具備去中心化、去信任、區(qū)塊間集體維護、數(shù)據(jù)真實可靠等特點的可分布式記錄全部交易信息的數(shù)據(jù)庫。也正是因為區(qū)塊鏈技術具備分布式、防篡改、高透明和可追溯的特性，使其非常符合整個金融系統(tǒng)的業(yè)務需求，并已在支付清算、信貸融資、金融交易、證券、保險、租賃等細分領域落地應用。

2 影響路徑初探

2.1 審計數(shù)據(jù)

審計數(shù)據(jù)是審計業(yè)務的活動對象，其質量對審計業(yè)務的實施以及效果有著非常重要的影響。傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)一般會存儲在被審計單位中心化的云平臺上，其安全性和真實性較低，一旦系統(tǒng)被黑客入侵或數(shù)據(jù)被非法篡改，審計業(yè)務將喪失監(jiān)督意義，并且核心數(shù)據(jù)的泄露或篡改，對被審計單位的危害也是巨大的。而基于區(qū)塊鏈技術開展審計業(yè)務將會使審計數(shù)據(jù)的真實性、實時性、全面性以及安全性大大增強。區(qū)塊鏈技術的共識機制會使所有數(shù)據(jù)在第一時間得到共同確認，并在確認的同時加蓋時間戳，導致了數(shù)據(jù)記錄既不可修改又不可撤銷，保證了數(shù)據(jù)的全面性、實時性以及真實性。區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)既可以做到公開透明，所有人可查，也可以利用公私密鑰機制保護隱私數(shù)據(jù)。由于區(qū)塊鏈采取的是分布式記賬，所以要想對數(shù)據(jù)進行修改，必須控制超過50%的區(qū)塊，而這一要求隨著區(qū)塊數(shù)量的快速增加基本上是無法實現(xiàn)的，從而保障了鏈上數(shù)據(jù)的安全性。

2.2 審計流程

由于區(qū)塊鏈技術使審計數(shù)據(jù)更加真實可靠，所以圍繞審計數(shù)據(jù)設計的審計流程也會作出相應的改變。通過區(qū)塊鏈，注冊會計師可以在審計準備階段快速、安全、準確的獲取被審計單位的數(shù)據(jù)。鏈上數(shù)據(jù)真實可靠的特性，有助于審計人員更加快速準確的評估被審計單位的風險等級，從而有針對性制定下一步測試程序。在審計實施階段，通過區(qū)塊鏈構建聯(lián)網(wǎng)審計體系可以改進數(shù)據(jù)采集與清洗環(huán)節(jié)，有效提高審計證據(jù)的獲取效率；可以改進數(shù)據(jù)存儲方式，降低審計運行成本并拓寬審計監(jiān)督檢查范圍；可以通過時間戳追本溯源，對可疑數(shù)據(jù)進行發(fā)生和完成性認定，顯著提高審計效率與審計質量[2]。

2.3 審計報告

區(qū)塊鏈對審計業(yè)務的影響還體現(xiàn)在審計報告（審計業(yè)務的最終產品）方面。傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計流程的起點為被審計單位財務報表編制完成之后，大多數(shù)審計業(yè)務均為年報審計，時間跨度長，存在不同程度的審計延遲，直接關系到信息使用者能否及時獲取財務信息。區(qū)塊鏈技術的應用可以對被審計單位實施實時監(jiān)控，顯著提高審計報告的實時性，做到在被審計單位經(jīng)濟活動發(fā)生的同時發(fā)布審計報告，報告形式除年度審計報告之外還可包括事項審計報告。將審計報告及審計意見發(fā)布在區(qū)塊鏈上，可以實現(xiàn)永久保存，報告使用者也可以隨時隨地查看相關內容。

參考文獻：

[1]許金葉，魯梅靜.基于區(qū)塊鏈的聯(lián)網(wǎng)審計框架探討[J].會計之友，2017（21）：132-135.

[2]陳旭，冀程浩.基于區(qū)塊鏈技術的實時審計研究[J].中國注冊會計師，2017（04）：67-71.