基于稅收公平原則視角下我國個人所得稅的改革

徐珊

摘 要：我國個人所得稅作為政府干預(yù)并調(diào)節(jié)收入分配的政策手段，能夠有效地調(diào)節(jié)收入差距從而縮小社會貧富差距?，F(xiàn)行的個人所得稅法立法之初便以調(diào)節(jié)收入差距實(shí)現(xiàn)社會公平為立法目的，但由于種種原因，使得個人所得稅法對社會關(guān)系的調(diào)整力度有所不足，特別是稅收公平原則有所欠缺。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅人

文章編號：1004-7026（2018）14-0101-01 中國圖書分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 稅收的橫向公平

稅收的橫向公平原則意思是收入能力在一定級差內(nèi)的人承受相同的稅收負(fù)擔(dān)，但現(xiàn)實(shí)情況很難衡量絕對的收入相等，對于經(jīng)濟(jì)能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)大致有以所擁有的財產(chǎn)為準(zhǔn)，或者以消費(fèi)水平為主，抑或是根據(jù)收入水平來測定，所以橫向公平是一個相對的概念。

2 稅收的縱向公平

稅收公平原則作為稅法的基本原則，也是我國制定和改革稅制所不容忽視的重要準(zhǔn)則。稅收公平對于正處在特殊經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的中國，于稅制建設(shè)和完善方面都具有指導(dǎo)意義。

3 個人所得稅是公平收入分配的主要手段

在我國如今經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的特殊時期，同時也是稅收體系的完善階段，初次分配更需側(cè)重效率，充分發(fā)揮市場的基礎(chǔ)作用；再次分配時加強(qiáng)政府對收入分配的干預(yù)調(diào)節(jié)以追求公平。政府通過稅收等政策措施，對收入進(jìn)行再次分配，以避免出現(xiàn)收入分配差距過大，造成不公平的結(jié)果。稅法作為國家直接干預(yù)個人財產(chǎn)的手段，以調(diào)節(jié)收入差距為主要功能，是實(shí)現(xiàn)社會公平和分配公平的基本法律工具。

4 我國個人所得稅公平的缺失

改革開放以來政府一直注重稅收效率而忽略了稅收的公平性，這是歷史上的遺留問題，也和我國的社會形態(tài)有關(guān)。

4.1 個人所得稅法在稅制模式上的缺失

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨變，個人收入的分布也發(fā)生著潛移默化的改變，在11項(xiàng)分類所得的稅收中，不同類別的所得收入即使在數(shù)值上是相同的，但由于扣除費(fèi)用的區(qū)別和適用稅率的不同，所造成的稅負(fù)也是不一樣的。顯然，我國現(xiàn)行的分類所得稅制在所得形式方面受到了限制，難以應(yīng)對復(fù)雜多變的形式而縮減了稅源，并且在應(yīng)稅所得范圍內(nèi)也因?yàn)槎惣壎惵实炔町惗羞`量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。

4.2 個人所得稅在費(fèi)用扣除上的缺失

我國個人所得稅法中征稅的計算方式采用的分類扣除制度，雖然在2011年對起征點(diǎn)調(diào)整為3 500元，但是沒有因?yàn)槿后w的特殊性而加以區(qū)別實(shí)質(zhì)上還是不足以提現(xiàn)量能課稅的公平原則。

從稅收公平的視角來看，我國個人所得稅法在費(fèi)用扣除制度上存在缺陷。例如以個人為納稅單位就難以考慮到家庭，比如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的具體情況，可能造成收入大體相同的家庭卻要承擔(dān)不同的稅負(fù)。

5 對個人所得稅的完善

5.1 完善費(fèi)用扣除制度

在個別特殊的情況下，對部分群體的征稅有政策照顧，體現(xiàn)對個體差異的公平。將贍養(yǎng)老人和家庭配偶作為考核標(biāo)準(zhǔn)納入費(fèi)用扣除制度中。但是制度的設(shè)計還需要對社會現(xiàn)況進(jìn)行更深入的調(diào)查，完善出合情合理的制度體系。

以家庭為單位申報納稅，可以盡量做到相同收入的家庭承擔(dān)相同的稅負(fù)，更顯公平。

5.2 健全稅收征管制度

堅持代扣代繳制度，建立代扣代繳義務(wù)人的究責(zé)機(jī)制和獎勵機(jī)制，賞功罰過才能調(diào)動積極性及預(yù)防違法行為；建立稅收代理的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，以專業(yè)的知識和高效率的工作在納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間構(gòu)架起信息溝通的橋梁并及時協(xié)調(diào)雙方關(guān)系。

6 結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法治國理念的提出，個人所得稅法作為一部關(guān)系公民財產(chǎn)收入的法律被提及的越來越多。選擇分類與綜合相混合作為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌特殊時期的稅制模式，逐步向綜合稅制模式過渡；擴(kuò)大稅基，以實(shí)現(xiàn)稅收公平原則；改革費(fèi)用扣除制度，體現(xiàn)制度政策對弱勢群體的照顧，并盡可能做到量能負(fù)擔(dān)原則；加強(qiáng)征管力度，加大逃稅成本，樹立公民依法納稅的意識。在減少稅款流失的同時，發(fā)揮稅收作為財富分割器調(diào)節(jié)收入差距，重鑄再分配格局，實(shí)現(xiàn)縮短貧富差距的社會目標(biāo)，構(gòu)建和諧的社會主義國家。