中小企業(yè)所得稅稅收籌劃

冷曉

[摘 要]稅收籌劃有多種方法和技術(shù)，納稅人不同、稅種不同，使用的籌劃技能和方式也不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)類別及交納稅種的不同進(jìn)行歸類籌劃。這篇文章以中小企業(yè)為例，從稅收籌劃的必要性和趨勢(shì)、籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題、籌劃的方法、對(duì)稅收籌劃的對(duì)策與建議幾個(gè)方面分析了中小企業(yè)所得稅稅收籌劃。

[關(guān)鍵詞]稅負(fù)；合法性；中小企業(yè)；所得稅籌劃

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

自古以來(lái)，稅收就關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)具有一定的特殊性，其組織規(guī)模較小并且組織形式簡(jiǎn)單。就當(dāng)下的稅收籌劃的實(shí)際理論來(lái)說(shuō)，對(duì)大中型企業(yè)的研究較多，而對(duì)中小企業(yè)的研究相對(duì)較少。新企業(yè)所得稅法宣布施行后，稅率普遍都降低，特別是稅收優(yōu)惠方面規(guī)定小型微利企業(yè)特有的稅收率，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)好消息。如何完善中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的有效機(jī)制同時(shí)促進(jìn)中小企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展成為當(dāng)前稅收籌劃過(guò)程中的亟待解決的問(wèn)題。

1 中小企業(yè)發(fā)展與所得稅籌劃狀況

1.1 中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)，又稱中小型企業(yè)或中小企，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。此類企業(yè)一般可由單個(gè)人或少數(shù)人供給資金構(gòu)成，其雇傭人數(shù)與經(jīng)營(yíng)額都較小，因此在管理上大多數(shù)是由業(yè)主直接掌控，受外界影響較少。我國(guó)中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類別，實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、財(cái)產(chǎn)總和等指標(biāo)，結(jié)合同行特征制定。

1.2 中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

截至2017年底，中小企業(yè)占流通領(lǐng)域的90%的市場(chǎng)份額，占有我國(guó)出口總額60%的份額，創(chuàng)造了約75%的就業(yè)崗位。因此可以看出，中小企業(yè)在本國(guó)的各方面發(fā)展中占據(jù)著相當(dāng)大比重，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、就業(yè)壓力、科教興國(guó)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮著重要的作用，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的推進(jìn)不斷發(fā)展。中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為我國(guó)今后經(jīng)濟(jì)工作的重心。我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)勞動(dòng)密集度高，發(fā)展程度不均衡，基礎(chǔ)薄弱且呈區(qū)域性分布，因此必須要提高中小企業(yè)的發(fā)展水平，以點(diǎn)帶面，均衡發(fā)展，保證地方和中央政府共同支持中小企業(yè)發(fā)展。

1.3 中小企業(yè)所得稅籌劃的必要性

目前中小企業(yè)所得稅籌劃的必要性表現(xiàn)在宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀上，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，進(jìn)行稅收籌劃也是中國(guó)進(jìn)入國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的必然要求。微觀上，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，實(shí)行稅收籌劃有利于企業(yè)減輕賦稅，國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)以追求利益最大化為目標(biāo)，繳稅的無(wú)償性決定了企業(yè)支出稅額是一種資金的流出方式，如何減少課稅支出成為中小企業(yè)面臨的問(wèn)題，因此進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅收是我國(guó)財(cái)政發(fā)展的必定趨勢(shì)。

2 中小企業(yè)所得稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題

2.1 對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

稅收籌劃引進(jìn)我國(guó)的時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)于很多中小企業(yè)來(lái)講還是個(gè)新生的事物，他們認(rèn)為稅收籌劃就是財(cái)務(wù)問(wèn)題，請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)就能起到稅收籌劃的作用。中小企業(yè)的涉稅和財(cái)務(wù)人員自身稅收籌劃的能力就不高，又未能對(duì)稅收籌劃與偷稅漏稅作出合理的區(qū)分，很多中小企業(yè)認(rèn)識(shí)不到稅收籌劃是一種合理合法的減稅行為，這種籌劃意識(shí)的缺失會(huì)讓中小企業(yè)的利益受到損失。

2.2 進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大

鑒于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)作為發(fā)生事先就已經(jīng)做好的決定，而稅收政策具有一定的時(shí)效性，加上經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)壞境的不確定性使得稅收籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。稅收政策不穩(wěn)定、稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范、納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)不全面等問(wèn)題都會(huì)引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。

2.3 未能充分利用所得稅的優(yōu)惠政策

由于我國(guó)稅收籌劃時(shí)間不長(zhǎng)，很多中小企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解不到位，未能從整體上來(lái)考慮稅收籌劃，只是照搬別人的方案來(lái)解決問(wèn)題，導(dǎo)致中小企業(yè)在進(jìn)行籌劃工作時(shí)未能得以全面使用稅收優(yōu)惠上的規(guī)定把稅負(fù)降到最低。

3 中小企業(yè)所得稅的稅收籌劃的建議

3.1 選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

企業(yè)在初期可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況自主選擇會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)政策。比如固定資產(chǎn)折舊有直線法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，可以選擇加速折舊的雙倍余額遞減法，把較多的稅款推遲到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間上繳，等同于從國(guó)家獲取了一筆沒(méi)有利息的貸款。再比如，考慮選用存貨成本的計(jì)價(jià)方法時(shí)，可以在物價(jià)平穩(wěn)時(shí)選擇加權(quán)平均法，物價(jià)下跌時(shí)選用先進(jìn)先出法，物價(jià)上漲時(shí)選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，增加當(dāng)期成本減少企業(yè)所得稅。

3.2 充分利用其他優(yōu)惠政策

中小企業(yè)應(yīng)熟知國(guó)家稅收政策上充分給予他們的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)自行創(chuàng)新的政策有很多優(yōu)惠，主要有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免除征收企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)扣除50%。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)安頓身體有殘缺的人員，可依照發(fā)放給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除，那么企業(yè)就可以將殘疾人安置在他們能夠勝任的崗位上，這樣企業(yè)就可享受政策優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)家賦予中小企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策有很多，這些政策看似簡(jiǎn)單，但非常實(shí)用。

3.3 合理增加扣除項(xiàng)目

在工資薪金方面，對(duì)稅法規(guī)定支付的工資薪金可按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額扣除。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，適當(dāng)提高職工的工資，超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分可以轉(zhuǎn)為費(fèi)用形式報(bào)銷，增加職工接受教育培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，并適當(dāng)增加職工福利待遇。

在廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面，國(guó)家稅法對(duì)具體支出費(fèi)用作出了標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)籌劃時(shí)可以考慮提高稅前扣除費(fèi)用的基數(shù)。在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)還可以相互變換，比如企業(yè)舉行產(chǎn)品展示會(huì)，會(huì)議發(fā)生的餐飲費(fèi)可以列作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)核算；在贈(zèng)送的禮品上印有企業(yè)標(biāo)識(shí)，起到企業(yè)產(chǎn)品的宣傳作用，可作為廣告宣傳費(fèi)。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)稅前扣除比例，而廣告費(fèi)又沒(méi)達(dá)到它的扣除比例，企業(yè)就可以轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列支廣告費(fèi)用，增加稅前扣除比例。

3.4 綜合全面考慮所得稅籌劃

由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在一定的交叉，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)間相互影響、相互作用，所以中小企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)就要從整體考慮。首先，中小企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)要用全面正確的眼光衡量其自身的稅負(fù)水平，著眼于企業(yè)自身稅負(fù)的輕重，綜合衡量稅收籌劃方案。其次，中小企業(yè)制定提案應(yīng)放在整體中給予考慮，稅收籌劃方案要把企業(yè)的利益最大化作為目標(biāo)來(lái)制定，而不是稅收負(fù)擔(dān)最小化。再次，中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要有久遠(yuǎn)眼光，不能只注重短時(shí)期利益而忽視長(zhǎng)期利益，不能僅把眼光局限于一個(gè)時(shí)期納稅較少的方案。最后，企業(yè)要實(shí)施成本利益原則，樹(shù)立整體觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討[M].會(huì)計(jì)之友，2008（12）.

[2] 李晶生.中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009（20）.

[3] 李丹，曾慶峰.財(cái)稅新政下小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展之納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（34）.

[4] 李維剛，劉婷婷.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國(guó)管理信息化，2015（07）.