內(nèi)部審計模式分類

李嶸

內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制的有機組成部分。2013年8月20 B，我國內(nèi)部審計協(xié)會重新修訂頒布了《中國內(nèi)部審計準則》，對我國_市公司的內(nèi)部審計提出了更高的要求。通過對湘潭市三家上市公司調(diào)研，分析其內(nèi)部審計模式類型，以期促進內(nèi)部審計的發(fā)展和完善。

內(nèi)部審計 內(nèi)部審計模式

公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題，是現(xiàn)代企業(yè)運作的基礎。雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計工作起步較晚，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)的發(fā)展壯大以及國際化程度的提高，內(nèi)審工作也逐步走上規(guī)范化、職業(yè)化的道路。

內(nèi)部審計

內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于2009年IIA修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》將內(nèi)部審計最新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。

我們按照內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用將目前我國上市公司的內(nèi)部審計模式劃分為三類：傳統(tǒng)型、成長型與型，三者在審計目標、職能、審計重點等方面都存在顯著差異。

（1）傳統(tǒng)型內(nèi)部審計模式

在這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置和業(yè)務活動的開展主要是為了滿足相關(guān)法律法規(guī)的要求，其目標是確定各項現(xiàn)有或潛在的法律法規(guī)、規(guī)章制度是否得到了遵循，檢查資產(chǎn)的保管是否有適當?shù)陌踩胧?，以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象，簡言之就是“查錯防弊、合法合規(guī)”；內(nèi)審的主要職能是稽核、監(jiān)督、評價，提供的主要是確認服務；審計重點是查找企業(yè)業(yè)務流程各個環(huán)節(jié)的錯漏舞弊以及法規(guī)制度未得到遵循，或錯誤遵循的情形；業(yè)務范圍主要是財務審計、經(jīng)濟責任審計和其他專項審計等；內(nèi)審機構(gòu)往往由總經(jīng)理領導，與紀檢監(jiān)察合署辦公。

（2）成長型內(nèi)部審計模式

這種模式的內(nèi)在理念是：企業(yè)活動的根本目的是追求企業(yè)價值增值，促進企業(yè)成長。成長型內(nèi)部審計模式具有以下特征：內(nèi)部審計目標是為組織增加價值，使內(nèi)部審計工作更靠近企業(yè)的價值鏈，并通過為企業(yè)提供增值服務，為企業(yè)減少損失、降低成本來實現(xiàn)價值增值；內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價發(fā)展為確認與咨詢服務；內(nèi)部審計的重點是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性及風險進行評價并提出改進建議，查找出企業(yè)在經(jīng)營管理方面的關(guān)鍵風險，關(guān)注這些風險的防范與控制；內(nèi)部審計的業(yè)務范圍除了傳統(tǒng)的財務審計、經(jīng)濟責任審計之外，還包括經(jīng)濟效益審計、制度審計、風險審計等；內(nèi)審機構(gòu)常設置為獨立的職能部門，隸屬于董事會或監(jiān)事會。

（3）兼顧型內(nèi)部審計模式

兼顧型內(nèi)部審計模式同時具有前兩種模式的某些特征，屬于一種在過渡期間的中庸審計模式。在審計目標方面，在滿足合法合規(guī)要求的前提下，亦關(guān)注為企業(yè)提供增值服務；內(nèi)審職能以監(jiān)督評價為主，以確認咨詢?yōu)檩o；審計重點仍然是查錯防弊，同時也對某些重要業(yè)務領域的經(jīng)濟效益進行審計，以降低成本與風險；內(nèi)審業(yè)務范圍包括財務審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等。

湘潭市三家上市公司內(nèi)部審計模式

根據(jù)對湘潭市這三家上市公司的調(diào)查分析，我們發(fā)現(xiàn)：

（1）湘潭電化屬于典型的傳統(tǒng)型內(nèi)部審計模式。該企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)建立得比較晚（在上市前一年才建立），雖設立在監(jiān)事會之下，但實際向總經(jīng)理負責，與紀檢監(jiān)察合署辦公；內(nèi)審人員人數(shù)很少，開展的審計業(yè)務主要是物價審計、經(jīng)濟責任（離任）審計和財務審計，大部分工程審計業(yè)務采用外包的形式，體現(xiàn)出其內(nèi)部審計主要為滿足相關(guān)法律法規(guī)（特別是證監(jiān)會和證券交易所）的要求，重視查錯防弊的特點。

（2）步步高屬于成長型內(nèi)部審計模式。該企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置都比較完善；審計業(yè)務中不僅包括例行的財務審計、離任審計，還十分重視經(jīng)營效益審計、內(nèi)部控制審計步步高的內(nèi)審部門專門設置了制度流程組，為完善企業(yè)的制度、流程開展工作，步步高還開展了風險管理審計；此外，該企業(yè)還將事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計，積極參與企業(yè)招投標、訂立合同的過程，向董事會或管理層提供咨詢建議。這些都體現(xiàn)出步步高內(nèi)審職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價發(fā)展為確認與咨詢服務，以為組織增加價值、促進企業(yè)成長作為內(nèi)審目標的特點。

（3）湘潭電機屬于典型的兼顧型內(nèi)部審計模式。該企業(yè)雖然早在1983年就成立了紀檢監(jiān)察部，但直到上市以后兩年才將內(nèi)審職能從其中分離出來，單獨設立審計部；內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理，主要為經(jīng)營管理服務；內(nèi)審業(yè)務仍以傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計、財務審計為主，同時也開展了多項經(jīng)濟效益審計；審計工作以事后審計為主，部分業(yè)務前移到事中審計。這些都體現(xiàn)出其在滿足合法合規(guī)要求的前提下，亦關(guān)注為企業(yè)提供增值服務；內(nèi)審職能以監(jiān)督評價為主，以確認咨詢?yōu)檩o；審計以查錯防弊為重點，同時也兼顧經(jīng)濟效益審計等特點。

結(jié)論

本文選取湘潭市三家具有不同內(nèi)部審計模式的典型上市公司，分析步步高、湘潭電化、湘電股份三家上市公司內(nèi)部審計模式類型，以促進各自內(nèi)部審計的發(fā)展和完善，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

[1]資料來源國際內(nèi)部審計師協(xié)會.

[2]劉德運.內(nèi)部審計幫助企業(yè)增加價值—一個框架[J]，審計研究，2014.

[3]張麗英，楊俊峰.我國內(nèi)部審計模式導向轉(zhuǎn)變及其路徑分析[N]，河北經(jīng)貿(mào)大學學報，2015.

[4]李云婷.淺談上市公司內(nèi)部審計模式[J]，北方經(jīng)濟，2009.