增值稅改革為企業(yè)減稅降負

余秀珍

按照國務(wù)院常務(wù)會議深化增值稅改革的決定，財政部、國家稅務(wù)總局于2018年5月1日起正式施行“降低稅率”和“統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準”的政策，具體包括：將在增值稅稅率17%、11%、6%三檔基礎(chǔ)上，將稅率下調(diào)到16%、10%、6%，同時統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準，對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額，予以一次性退還。

增值稅是我國第一大稅種，2017年國內(nèi)增值稅收入占稅收收入的比重接近40%。其中，制造業(yè)增值稅在國內(nèi)增值稅中占有較高比重。因此，在我國目前的稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅稅率下調(diào)可以產(chǎn)生顯著的減稅效應，將極大地促進以制造業(yè)為代表的實體經(jīng)濟發(fā)展。預計全年減稅將超過4000億元，增值稅率改革可進一步為企業(yè)創(chuàng)造更加優(yōu)化、更具吸引力和競爭力的營商環(huán)境。

眾所周知：增值稅是價外稅，不計人企業(yè)的成本，所以對于企業(yè)的盈利水平應該沒有影響，但是企業(yè)實際繳納的稅金會減少，稅負率降低，對于企業(yè)的現(xiàn)金凈流量有一定的好處。具體增值稅改革究竟如何讓企業(yè)享受到政策紅利呢？

（1）我們來看一下，增值稅稅率是17%調(diào)整到16%，11%調(diào)整到10%，僅下降1%，但是對于占中國全部稅收的40%以上的增值稅來說，變化是巨大的，光這1%的變化，預計全年可減稅2400億元，稅率降低帶來的直接減稅釋放了企業(yè)現(xiàn)金流，為企業(yè)加快發(fā)展增添了力量。

舉個例子，一個制造業(yè)企業(yè)，年收入4，000萬，在新稅制前，增值稅銷項稅額為4，000萬×17%=680萬，假設(shè)其毛利率為20%，那么其采購項增值稅額為（4，000萬×80%）×17%=544萬，兩者相抵后，應交增值稅稅額為136萬；在新稅制后，其增值稅銷項稅額為4，000萬×16%=640萬，假設(shè)毛利率不變，那么其采購項增值稅額為（4，000萬×80%）×16%=512萬，兩者相抵后，應交增值稅為128萬。

新稅制后節(jié)約的增值稅稅金136-128=8萬，相比之前的136萬而言，節(jié)約了5.88%；而且，越是毛利率高的企業(yè)，降幅將越明顯。另外，還節(jié)約了以增值稅為稅基的城建稅等附加稅費0.96萬L8×（7%+3%+2%）]，企業(yè)稅負有效降低，資金壓力明顯減輕。

（2）不再區(qū)分貨物銷售、生產(chǎn)、提供勞務(wù)與應稅服務(wù)類別分別標準來判斷是否超過小規(guī)模納稅人應稅銷售額。各行各業(yè)執(zhí)行一個標準，只要應征增值稅銷售額不超過500萬元的，均可選擇按小規(guī)模納稅人管理，對廣大中小企業(yè)來說絕對是個利好消息。

在新稅制前，對于很多企業(yè)而言，這50萬和80萬這個標準太容易達到了，而且是連續(xù)12個月來計算，達到一般納稅人之后企業(yè)無法獲得抵扣發(fā)票，則稅負率明顯增加，這就導致很多企業(yè)在所謂的“合理避稅”上得動腦筋。新稅制后，年銷售額500萬以下全部按照3%納稅，不用再考慮進項稅額，財務(wù)處理也簡單，企業(yè)老板可安心拓展業(yè)務(wù)不用挖空心思找進項發(fā)票。當然，這條利好消息也可減少虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

（3）小規(guī)模納稅人標準的統(tǒng)一和轉(zhuǎn)登記的實施，賦予納稅人更多的自主選擇權(quán)，可滿足部分小規(guī)模納稅人享受3%低征收率的需要。

舉個例子，一個制造企業(yè)原登記為一般納稅人，但供貨商多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，進項抵扣少或收到增值稅普通發(fā)票無法抵扣，那企業(yè)所繳納增值稅就高，稅負率也較高。新稅制后，小規(guī)模納稅人標準為500萬元以下，還給企業(yè)轉(zhuǎn)登記的自主選擇權(quán)，企業(yè)可根據(jù)自己年經(jīng)營情況以及供貨商和客戶情況，自主選擇是否需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，實行增值稅3%的征收率。為了公平起見，對于已由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)，允許在2018年底前反悔，再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。

（4）對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。

企業(yè)在大規(guī)模固定資產(chǎn)更新，或者面臨銷售困難時會出現(xiàn)進項稅額大于銷項稅額的情況。這一問題在前期研發(fā)投人大和固定資產(chǎn)投資大的高科技企業(yè)和重資產(chǎn)企業(yè)尤為突出。留抵退稅政策落實后，企業(yè)資金流的壓力將會減小，企業(yè)投資和研發(fā)將更有力度，將有力地推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

建立現(xiàn)代增值稅制度是我國稅制改革的一項重要任務(wù)。近年來，包括營改增在內(nèi)的改革措施持續(xù)推進。5月1日實施的增值稅改革，均以落實企業(yè)減稅降負為目標，具有積極的現(xiàn)實意義。同時，也預示著我國正式拉開了新一輪深化增值稅改革的序幕。企業(yè)要認真充分利用好增值稅改革的優(yōu)惠措施，把控好經(jīng)營風險，積極拓展，不斷創(chuàng)新，為國民經(jīng)營發(fā)展作出應有的貢獻。