國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑及關(guān)鍵舉措

吳德

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在獨(dú)立性不強(qiáng)、組織建設(shè)不完善、審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)欠缺、審計(jì)理念較落后、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏以及手段方法單一等問題。但在當(dāng)前深化國有企業(yè)改革的過程中，各方對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更多的期待和更高的要求。能力和期望之間的矛盾，促使各單位內(nèi)部審計(jì)人員加緊思考并探索，在推選國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，如何尋找到內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型之路，并且建立起確認(rèn)和咨詢雙功能屬性。

內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制 公司治理

引言

1941年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在美國設(shè)立，代表了全球內(nèi)部審計(jì)在各類組織中的職業(yè)化、科學(xué)化和規(guī)范化。70余年來，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，不斷變化的商業(yè)環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)提出了不斷更新職能的需求，內(nèi)部審計(jì)職能的不斷變化客觀反映了實(shí)務(wù)界對內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮作用的期待在不斷變化。

目前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面，隨著中央和國務(wù)院推動深化改革以來，對國有企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量和效果提出了更高的期待和更為嚴(yán)密的監(jiān)督體系，并且加大了對國有企業(yè)投資經(jīng)營違規(guī)責(zé)任的追究。這種變化對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的提出非常高的要求；而另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受制于獨(dú)立性、規(guī)范性、能力、工具方法及認(rèn)識等方面不足，無法滿足內(nèi)外部對內(nèi)部審計(jì)提出的要求。這種要求和能力之間的矛盾，加速了國有企業(yè)推動內(nèi)部審計(jì)職能的改變，不斷地促使內(nèi)部審計(jì)組織、功能、標(biāo)準(zhǔn)、信息體系等各方面的轉(zhuǎn)型。

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型方向研究

內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一個(gè)涉及到功能定位、機(jī)構(gòu)運(yùn)作、方法工具、業(yè)務(wù)對象等多方面的問題，其中的核心是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型后究竟要做什么。IIA認(rèn)為符合國際最佳實(shí)踐的內(nèi)部審計(jì)的核心工作內(nèi)容要評價(jià)和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性。

（1）理解內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理的關(guān)系

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與控制三道防線理論

IIA在《立場公告：有效風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的三道防線》中，定義了風(fēng)險(xiǎn)管理與控制在組織內(nèi)部架構(gòu)設(shè)置的最佳實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的三道防線內(nèi)嵌于公司治理結(jié)構(gòu)中，主要集中在董事會、監(jiān)事會、管理層這三個(gè)重要的公司治理機(jī)構(gòu)相關(guān)職責(zé)中。

第一道防線的定位是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和管理職能。第二道防線的定位是風(fēng)險(xiǎn)督導(dǎo)職能。第三道防線的定位是獨(dú)立確認(rèn)職能。從三道防線角度出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要組成部分，一般是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的監(jiān)督確認(rèn)的第三道防線。

2.內(nèi)部審計(jì)在三道防線中的履職邊界

根據(jù)企業(yè)規(guī)模及環(huán)境不同，部分企業(yè)會針對第二道、第三道防線某些職能進(jìn)行合并。內(nèi)部審計(jì)除了承擔(dān)獨(dú)立確認(rèn)職能，還會承擔(dān)部分第二道防線的功能。IIA在《立場公告：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》中，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮評價(jià)、提升風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果時(shí)，確認(rèn)工作是關(guān)鍵和基礎(chǔ)，有條件的情況下可以通過咨詢介入部分二道防線的職能，而不管在什么情況下，都不應(yīng)該介入到第一道防線的工作。

（2）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理中職責(zé)

為了便于理解，我們以IIA的公告為基礎(chǔ)，進(jìn)一步解讀和分析內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理相關(guān)工作，應(yīng)該履行的相關(guān)職責(zé)以及不應(yīng)該履行的職責(zé)。

1.核心確認(rèn)類職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮新的職責(zé)的同時(shí)，不能脫離其最基本的功能：獨(dú)立的確認(rèn)。但是其工作的內(nèi)容和重點(diǎn)應(yīng)該要圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理的過程提供基本確認(rèn)功能。具體包括：為風(fēng)險(xiǎn)管理過程提供確認(rèn)、為風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性提供確認(rèn)、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程、評價(jià)對主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、檢查主要風(fēng)險(xiǎn)的管理等五項(xiàng)職責(zé)。

2.拓展咨詢類職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)開展拓展咨詢類職責(zé)相關(guān)的具體工作任務(wù)包括推動風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估；指導(dǎo)管理層如何應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)；協(xié)調(diào)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作；合并風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告；維護(hù)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架；指導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建立；制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略提交董事會審批等七項(xiàng)職責(zé)。這7項(xiàng)職責(zé)一般認(rèn)為是二道防線中“專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)”應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。

3.禁止開展類職責(zé)

不論在何種條件或情況下，內(nèi)部審計(jì)部門都不應(yīng)當(dāng)履行的第一道防線相關(guān)的職責(zé)，具體工作包括：確定風(fēng)險(xiǎn)偏好、強(qiáng)制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理過程、管理層對風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、以管理層的名義實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、問責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理等。

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型關(guān)鍵舉措

在搞清楚傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向“評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性”的轉(zhuǎn)型過程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么后，需要進(jìn)一步研究的問題是如何基于我們現(xiàn)有的能力現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型目標(biāo)？從下面六個(gè)方面進(jìn)行分析。

（1）功能定位

轉(zhuǎn)型后內(nèi)部審計(jì)的功能定位，不僅僅是查錯糾弊，即通過對已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)或結(jié)果相關(guān)的證據(jù)的收集、驗(yàn)證，對事實(shí)及相關(guān)結(jié)果的真實(shí)性，以及與之相關(guān)的偏差、問題等發(fā)表客觀的審計(jì)意見。更要針對未發(fā)生的不確定性進(jìn)行識別、評估，并且協(xié)調(diào)或支持風(fēng)險(xiǎn)防控計(jì)劃執(zhí)行、控制措施的調(diào)整和優(yōu)化及針對重大事件的應(yīng)急等。

（2）組織機(jī)構(gòu)

通常內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置需要根據(jù)IIA最佳實(shí)踐指導(dǎo)，設(shè)立專門的、獨(dú)立的部門。同時(shí)在職責(zé)權(quán)限文件中明確內(nèi)部審計(jì)部門和董事會、審計(jì)委員會、監(jiān)事會、總經(jīng)理或總經(jīng)理辦公會、黨委會、黨政聯(lián)席會等相關(guān)治理機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。

（3）管理機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制包括計(jì)劃管理、項(xiàng)目管理、技術(shù)管理、問題管理、信息管理、組織管理、人員管理等一系列重要事項(xiàng)相關(guān)的職責(zé)、制度、操作指引及信息系統(tǒng)等。其中計(jì)劃管理是內(nèi)部審計(jì)最重要的關(guān)鍵舉措之一；項(xiàng)目管理是內(nèi)部審計(jì)部門的非常重要的工作方式。

（4）業(yè)務(wù)拓展

內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)拓展領(lǐng)域分為兩個(gè)層面：確認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。部分單位為了強(qiáng)化價(jià)值創(chuàng)造功能，推動業(yè)務(wù)拓展，建立起以審計(jì)中心為依托的委托服務(wù)制。在能力充分的情況下，還可以評估接受外部委托，逐步實(shí)現(xiàn)從審計(jì)中心向?qū)I(yè)公司的轉(zhuǎn)型。

（5）工具方法

內(nèi)部審計(jì)的工具方法是指在相對統(tǒng)一的作業(yè)方法論指導(dǎo)下，開發(fā)出來用以規(guī)范審計(jì)與咨詢項(xiàng)目，提高作業(yè)效率和效果的工具、方法。這些工具方法可能包括：各類審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)指引、工作底稿、作業(yè)模板和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、各類咨詢業(yè)務(wù)的作業(yè)指引、標(biāo)準(zhǔn)框架、作業(yè)模板和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。

（6）人員能力

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的定位過渡到新的定位下，對人員能力要求是最大的挑戰(zhàn)之一。咨詢與確認(rèn)業(yè)務(wù)對分析和解決問題思維結(jié)構(gòu)有比較大的差異。如何推動內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人員能力建設(shè)，應(yīng)從勝任能力模型建設(shè)和應(yīng)用、人員規(guī)劃和引進(jìn)、能力評估和培訓(xùn)、知識共享與吸收等方面人手。

結(jié)論

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀距離IIA定義的最佳實(shí)踐尚存在一定的差距，所以必須加快內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，讓內(nèi)部審計(jì)從原來的工作內(nèi)容轉(zhuǎn)向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理，進(jìn)一步促進(jìn)和完善國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理能力，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

[1]IIA立場公告：《有效風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的三道防線》、《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》；

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》；

[3]上海國家會計(jì)學(xué)院主編，《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)》；

[4]鮑國明、劉力云主編，《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》。