稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的實(shí)證研究

劉亞

稅收是政府貫徹意志的重要工具之一，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，一方面降低了政府的稅收收入，另一方面對(duì)于產(chǎn)業(yè)的調(diào)整以及企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有著極大的推動(dòng)作用。本文以2006-2013年度我國(guó)30個(gè)?。ㄊ?、自治區(qū)）的面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用進(jìn)行實(shí)證分析。

稅收優(yōu)惠 科技創(chuàng)新

實(shí)證分析 政策效應(yīng)

科技創(chuàng)新能力是一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的核心，隨著科技創(chuàng)新能力對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)作用被廣泛認(rèn)證，科技創(chuàng)新企業(yè)卻是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)群體，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，能夠幫助企業(yè)減少成本開(kāi)支，從而有能力在研發(fā)生產(chǎn)上投入更多資金，優(yōu)化企業(yè)成長(zhǎng)環(huán)境。

實(shí)證分析

（1）研究假設(shè)

本文的研究對(duì)象是稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的影響，稅收優(yōu)惠會(huì)對(duì)R&D人員、R&D經(jīng)費(fèi)支出、地方財(cái)政科技撥款和專(zhuān)利申請(qǐng)授權(quán)數(shù)等方面產(chǎn)生影響，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，故作出以下假設(shè)。

Hl：我國(guó)內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)與R&D人員成負(fù)相關(guān)關(guān)系。

H2：我國(guó)內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)與R&D經(jīng)費(fèi)支出呈正相關(guān)關(guān)系。

（2）樣本與變量選取

本文研究樣本包含2006-2013年我國(guó)30個(gè)省市自治區(qū)（港澳臺(tái)除外）的數(shù)據(jù)，西藏由于數(shù)據(jù)不全也未包括在內(nèi)。各變量的定義如下：

q=各地區(qū)宏觀稅負(fù)一全國(guó)各省市自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收總額/各地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值

staff=各地區(qū)R&D支出/各地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值

expend=各地區(qū)R&D經(jīng)費(fèi)/各地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值

fund=各地區(qū)地方財(cái)政科技撥款/各地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值

patent=專(zhuān)利申請(qǐng)授權(quán)量/各地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值

（3）模型的選取與建立

本研究采用截面數(shù)據(jù)與時(shí)間序列相結(jié)合的面板數(shù)據(jù)回歸模型，來(lái)研究我國(guó)科技創(chuàng)新與稅收優(yōu)惠的關(guān)系。

將我國(guó)30個(gè)省（市、自治區(qū)）的企業(yè)所得稅稅收值（q）設(shè)為被解釋變量；R&D人員（staff）、R&D經(jīng)費(fèi)（expend）、地方財(cái)政科技撥款（fund）和專(zhuān)利申請(qǐng)授權(quán)量（ patent）指標(biāo)作為解釋變量。筆者依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論構(gòu)建稅收q與各科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的多元回歸模型，如下所示：

其中t=1，2，…，8對(duì)應(yīng)2006-2013年度，i=1，2，…，30對(duì)應(yīng)30個(gè)省市自治區(qū)，q_it代表某一省份i在某一年t的稅收優(yōu)惠對(duì)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用；staff_it代表某一省份i在某一年t的R&D人員；expend_it代表某一省份i在某一年t的R&D支出；fundf，代表某一省份i在某一年t的地方財(cái)政科技撥款；patent_it代表某一省份i在某一年t的專(zhuān)利申請(qǐng)授權(quán)量。

實(shí)證數(shù)據(jù)與結(jié)果分析

一般情況下，面板數(shù)據(jù)模型通常有三種：混合模型、固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型。根據(jù)霍斯曼檢驗(yàn)結(jié)果選擇固定模型FE。

R&D人員對(duì)稅收優(yōu)惠的貢獻(xiàn)率彈性系數(shù)為-53.20%，可以得到支持原假設(shè)Hl的證據(jù)，既Hl：我國(guó)內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)與R&D人員成負(fù)相關(guān)關(guān)系。所以說(shuō)R&D人員的越多，企業(yè)所得稅稅負(fù)越輕，說(shuō)明了稅收優(yōu)惠的確增加的從事科研的工作人員，對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠比較明顯。

R&D經(jīng)費(fèi)對(duì)稅收優(yōu)惠的貢獻(xiàn)率彈性系數(shù)為31.27%，是正相關(guān)，可以得到支持原假設(shè)H2的證據(jù)，既H2：我國(guó)內(nèi)地各省市自治區(qū)的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)與R&D經(jīng)費(fèi)支出呈正相關(guān)關(guān)系。且R2為0.71，在0.7和0.8之間，顯示出較強(qiáng)的線性正相關(guān)，這說(shuō)明了在全國(guó)各省市自治區(qū)上考察，R&D支出越多，企業(yè)所得稅稅負(fù)越重。

從總體上說(shuō)，內(nèi)資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠并沒(méi)有促進(jìn)對(duì)科學(xué)技術(shù)研究和技術(shù)創(chuàng)新投入的增加，只有對(duì)從事科技研發(fā)的工作人員數(shù)量有積極影響；對(duì)于地方財(cái)政科技撥款和專(zhuān)利申請(qǐng)授權(quán)數(shù)則有一定的作用的微弱證據(jù)，但不顯著。

結(jié)論與對(duì)策

（1）加強(qiáng)增值稅優(yōu)惠在創(chuàng)新全流程中的作用。

目前，特別是對(duì)科技企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策局限于設(shè)備的購(gòu)置和技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)M(jìn)、培育科技人員的投入一般都作為費(fèi)用處理，不能進(jìn)行增值稅抵扣。但科技人員本身就包含巨大的技術(shù)價(jià)值及創(chuàng)新能力，因此可考慮制定合理的政策在創(chuàng)新全流程加大對(duì)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠力度。

（2）兼顧主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)多元化創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

近幾年，我國(guó)一直推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也制定一些激勵(lì)政策。還可進(jìn)一步制定與電子圖書(shū)、電影周邊產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、文藝演出等相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這不僅符合我國(guó)的發(fā)展需要，也可同時(shí)滿足消費(fèi)者高品質(zhì)、多元化的生活需求。

（3）針對(duì)地區(qū)特點(diǎn)制定多層次的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)所處地區(qū)不同會(huì)帶來(lái)不同的發(fā)展機(jī)會(huì)，對(duì)沿海地區(qū)，應(yīng)鼓勵(lì)發(fā)展與國(guó)外的技術(shù)交流合作、現(xiàn)代金融業(yè)服務(wù)、現(xiàn)代物流業(yè)等，增加對(duì)這些領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠力度。對(duì)中西部地區(qū)企業(yè)還可發(fā)展具有高科技含量的節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目，如風(fēng)力發(fā)電、核電等。

[1]曹書(shū)軍，張婉君.企業(yè)實(shí)際所得稅率影響因素及其穩(wěn)定性研究一來(lái)自我國(guó)A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)論叢，2008 （6）：23-26.

[2]黃永明.技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)：理論與實(shí)踐[J].財(cái)政研究，2006（ 10）：24-28.