我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征收及企業(yè)稅務(wù)籌劃的探討

朱瑞欣 郭晴

我國(guó)自改革開放以來大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，由于早期發(fā)展目標(biāo)和理念的影響，對(duì)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)造成了一定的影響。在新的發(fā)展形勢(shì)下，日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染問題影響到了我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)相繼出臺(tái)一系列政策來平衡發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的平衡，并于2016年在法律的高度上頒發(fā)了《環(huán)境保護(hù)稅法》，對(duì)環(huán)境保護(hù)做出了強(qiáng)制的規(guī)定。本文簡(jiǎn)要介紹了我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)概念，以及我國(guó)征收環(huán)保稅的必要性和意義，介紹了西方發(fā)達(dá)國(guó)家的征收環(huán)保稅的可借鑒經(jīng)驗(yàn)，最后對(duì)于我國(guó)企業(yè)在環(huán)保稅方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方向進(jìn)行了探討。

環(huán)境保護(hù)稅 企業(yè) 稅務(wù)籌劃

我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)概念

（1）環(huán)境保護(hù)稅的定義

對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅的這一理念，最早是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古所提出。西方的許多國(guó)家也稱之為生態(tài)稅、綠色稅，目前在國(guó)際上沒有一個(gè)準(zhǔn)確的定義。在我國(guó)來說，環(huán)境保護(hù)稅就是以保護(hù)和改善環(huán)境為目的，對(duì)于污染環(huán)境者而進(jìn)行征收的稅種。其征收的對(duì)象是我國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。

（2）環(huán)境保護(hù)稅的特征

環(huán)境保護(hù)稅的征收具有公益性。環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)出臺(tái)的第一部以保護(hù)環(huán)境為主要目的的法律，其征收的根本目的不在于增加國(guó)家稅收，而是希望通過加大稅收杠桿來達(dá)到對(duì)于相關(guān)企業(yè)的排污行為的有效影響，在國(guó)家法律層面督促企業(yè)在自主進(jìn)行節(jié)能減排這一環(huán)節(jié)上能夠更進(jìn)一步。該稅種的收入也可再投入到環(huán)保的公益事業(yè)中，使人們?nèi)罕姸寄芟硎艿较鄳?yīng)的福利。

環(huán)境保護(hù)稅的征收需要多方合作。與過去由環(huán)保部門“自收自管”式的收取排污費(fèi)不同，對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅的征收涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，需要多個(gè)部門的通力協(xié)作。根據(jù)政府頒發(fā)的相關(guān)文件要求，環(huán)境保護(hù)稅的征管將實(shí)行“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)作、信息共享”這一新的模式：環(huán)保部門先進(jìn)行對(duì)排放污染物情況的監(jiān)測(cè)，將數(shù)據(jù)移送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，而后稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅款數(shù)額的確定和征收管理。

環(huán)境保護(hù)稅的征收的稅目具有集中性。與增值稅、消費(fèi)稅等征收的稅目繁多不同，環(huán)保稅的稅目具有明顯的針對(duì)性和集中性，主要是針對(duì)環(huán)境的污染物：水污染、固體廢棄物污染、大氣污染和噪聲污染四大類進(jìn)行征收管理。

環(huán)境保護(hù)稅的征收具有事后性。與車輛購(gòu)置稅等在事前繳納稅費(fèi)的稅種不同，由于對(duì)企業(yè)的排放環(huán)境污染物的統(tǒng)計(jì)是需要統(tǒng)計(jì)其一定時(shí)間內(nèi)的污染物程度，進(jìn)而進(jìn)行征稅，因此環(huán)保稅的征收具有事后性的特征。

征收環(huán)境保護(hù)稅的必要性和作用

（1）征收環(huán)境保護(hù)稅的必要性

我國(guó)環(huán)境污染，生態(tài)破壞問題亟待解決。自我國(guó)改革開放以來，大力推動(dòng)國(guó)家工業(yè)化進(jìn)程，過度的追求利潤(rùn)，對(duì)資源無節(jié)制的浪費(fèi)，對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境造成了不可逆的破壞。無論是十幾年前大規(guī)模的沙塵暴，還是近幾年令人窒息的霧霾，敲響了我國(guó)應(yīng)該注重生態(tài)文明的警鐘。環(huán)境污染問題不僅影響國(guó)民的身體健康，也會(huì)影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行。

生態(tài)環(huán)境的治理需要充足的資金。近年來雖然我國(guó)一直在加大對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的重視程度，但是相應(yīng)的支出比例還是非常低。需要通過征收環(huán)境保護(hù)稅，作為政府進(jìn)一步加大力度建設(shè)生態(tài)文明的資金基礎(chǔ)。

我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境有關(guān)稅費(fèi)制度亟待完善。雖然我國(guó)有相關(guān)資源稅的征收，但框架比較粗糙，缺乏細(xì)節(jié)的規(guī)定。有關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)分在在其中，不能對(duì)環(huán)境的保護(hù)和治理起到一個(gè)有效的約束作用。再者，相關(guān)部門無法可依，也不能行之有效的對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行排放環(huán)境污染物的監(jiān)督管理。

（2）征收環(huán)境保護(hù)稅的作用

切實(shí)對(duì)我國(guó)生態(tài)環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)。環(huán)境保護(hù)稅法的頒布，明確了關(guān)于如何有效的解決污染問題以及企業(yè)和人民如何對(duì)進(jìn)行保護(hù)的問題。在今后我國(guó)進(jìn)行生態(tài)文明建設(shè)的進(jìn)程中，起到了指導(dǎo)性的作用。相關(guān)的優(yōu)惠政策激勵(lì)了企業(yè)積極地參與到可持續(xù)發(fā)展建設(shè)中，也加深了公民對(duì)于“綠色消費(fèi)”這一理念的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，征收環(huán)保稅也起到了監(jiān)督作用，使國(guó)民形成良性利用資源的環(huán)境。

為環(huán)境保護(hù)的進(jìn)程提供充足的資金支持。我國(guó)前期環(huán)境保護(hù)工作效果不大的原因之一就是缺少資金支持，越是在基層，環(huán)?；鹪绞侨狈?，治理方案也因此不能實(shí)行。而通過環(huán)境稅的征收管理，可以為環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)工作的開展提供資金。相比于排污費(fèi)，環(huán)保稅更具有強(qiáng)制性，征收更高效，這使環(huán)保工作進(jìn)行的資金來源更加穩(wěn)定。

完善了環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)制度框架。該稅法的訂立，彌補(bǔ)了我國(guó)沒有專門的環(huán)境保護(hù)方面法律層次文件的空白。逐漸開始對(duì)于我國(guó)環(huán)境保護(hù)治理開始進(jìn)行整體性的架構(gòu)，將環(huán)境保護(hù)上升到法律層面上，便于以后政府征收管理更有規(guī)范性，監(jiān)管和執(zhí)法力度也能夠進(jìn)一步加大。

國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅征收的發(fā)展實(shí)踐

（1）國(guó)外環(huán)保稅發(fā)展進(jìn)程

西方國(guó)家的工業(yè)化進(jìn)程早于我國(guó)很久，他們發(fā)展過程中遇到環(huán)境污染問題以及對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行摸索的時(shí)間要都要早。在20世紀(jì)70年代，在英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出環(huán)境稅開始產(chǎn)生一系列的理論基礎(chǔ)后，可以將國(guó)外環(huán)保稅的發(fā)展分為三個(gè)階段。第一個(gè)階段：20世紀(jì)70年代到80年代早期，這一時(shí)期，大部分西方工業(yè)化國(guó)家的環(huán)境污染問題開始惡化，為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，政府主要是以“誰污染誰承擔(dān)”的原則來征收環(huán)保稅，要求污染排放企業(yè)承擔(dān)有關(guān)部門監(jiān)管排污行為的成本，涉及領(lǐng)域少，只是初具規(guī)模的稅種。第二個(gè)階段：20世紀(jì)80年代中期到90年代中期，這一時(shí)期，環(huán)保稅分類逐漸豐富，涉及到的領(lǐng)域也增多，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始對(duì)環(huán)境稅法進(jìn)行系統(tǒng)的改革和調(diào)整。第三個(gè)階段：20世紀(jì)90年代末至今，成立了經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（ OECD），并建立了“稅收與環(huán)境聯(lián)席會(huì)議”來推進(jìn)環(huán)保稅的發(fā)展，如今環(huán)境保護(hù)稅的稅制也逐漸的完善。

（2）國(guó)外環(huán)保稅稅收實(shí)踐

英國(guó)的環(huán)境稅。從上世紀(jì)70年代末開始英國(guó)就開始探索適合自身的環(huán)境稅體系，從1994年起征航空旅客稅來控制飛機(jī)尾氣對(duì)大氣的污染，1996年起征垃圾填埋稅來有效引導(dǎo)國(guó)民和企業(yè)對(duì)垃圾廢棄物胡亂丟棄的行為，2001年針對(duì)碳排放征收氣候變化稅，2002年起征石方稅來鼓勵(lì)企業(yè)使用再生產(chǎn)原料。至此，英國(guó)已經(jīng)架構(gòu)了一個(gè)比較完整的環(huán)保稅收體系。

美國(guó)的環(huán)境稅。美國(guó)也是一個(gè)環(huán)境稅體系比較完善的國(guó)家，其是唯一在稅法上提出“環(huán)境稅”這一名詞的國(guó)家。與我國(guó)特指環(huán)境稅不同，美國(guó)的環(huán)境稅是一個(gè)范圍的泛指，包含了貨物稅和環(huán)境收入稅。貨物稅中針對(duì)環(huán)境征收的稅為：特殊化學(xué)品稅、石油稅、特殊進(jìn)口物質(zhì)稅、破壞臭氧層的化學(xué)品稅，征稅是以調(diào)節(jié)為目的，收入全部用于環(huán)境保護(hù)工作。環(huán)境收入稅則類似于我國(guó)的城市維建稅，但該稅已經(jīng)停止征收。

企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅的稅務(wù)籌劃方向

（1）利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃

根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》中對(duì)于核算計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)來源于企業(yè)應(yīng)稅污染物排放量的核算數(shù)據(jù)。對(duì)于涉及繳納環(huán)保稅的企業(yè)來說，對(duì)于排放量的核算方面是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。稅法中規(guī)定了核算排污物的四種方法：自動(dòng)檢測(cè)、機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)、排污系數(shù)與物料衡算并列，以及抽樣核算。雖然書面上沒有明確這幾種方法的先后順序，大多數(shù)觀點(diǎn)也認(rèn)為不需要規(guī)定順序。但實(shí)際上在不同條件下進(jìn)行比較時(shí)還是略有不同，如同樣工藝的產(chǎn)品計(jì)算排放量時(shí)，可能排污系數(shù)和物料衡算的結(jié)果較大。由此，企業(yè)應(yīng)在核算排放量時(shí)充分結(jié)合自身情況，選擇最優(yōu)核算法的順序。

（2）利用環(huán)保稅征收的地區(qū)差異

《環(huán)境保護(hù)稅》的制定中，授予了地方政府從政策開始制定到執(zhí)行各個(gè)征管環(huán)節(jié)充分的權(quán)利。如，大氣、水污染物的單位征收稅額標(biāo)準(zhǔn)，由各地方在規(guī)定范圍內(nèi)自行確定。這就可能導(dǎo)致各省、直轄市，甚至省內(nèi)各市的稅率標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生很大的差異。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以利用地區(qū)差異，來降低企業(yè)需要承擔(dān)的環(huán)保稅稅負(fù)。此外，環(huán)境保護(hù)稅法中的優(yōu)惠減免條件中的排放標(biāo)準(zhǔn)以及鼓勵(lì)措施都是交由地方政府進(jìn)行制定。企業(yè)應(yīng)該積極地與地方環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以期能夠合理對(duì)稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。

（3）利用好稅收優(yōu)惠和“不直接排放”規(guī)則

企業(yè)應(yīng)該充分研究《環(huán)保稅法》中的免稅等稅收優(yōu)惠，在企業(yè)運(yùn)行活動(dòng)中注意其規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。如可以利用對(duì)于生活污水處理的規(guī)定，在依法設(shè)立的排污物集中處理場(chǎng)所排放不超過標(biāo)準(zhǔn)的，免稅。再如，達(dá)標(biāo)排放既處理工業(yè)污水又處理生活污水的，可以在相關(guān)部門認(rèn)定后免稅。以及利用好《環(huán)保稅法》中“不直接排放”情況下的規(guī)定，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。這一規(guī)則，若利用得當(dāng)，可以大幅度降低稅負(fù)。

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