注冊會計師審計失敗的原因與改進

符永富

現(xiàn)階段，在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，我國企業(yè)經(jīng)營進程逐漸加快，現(xiàn)有的制度越來越趨向完善化，在此基礎(chǔ)上，注冊會計師審計服務(wù)形成。從最近幾年發(fā)展情況來看，我國經(jīng)常出現(xiàn)審計失敗的情況，這一現(xiàn)象的發(fā)生，從一定程度上降低了人們對注冊會計師的信任程度，嚴重阻礙了該項工作的穩(wěn)定實施?；诖?，本文根據(jù)市場發(fā)展情況，主要分析了注冊會計師審計失敗的主要原因，并且提出了相應(yīng)的完善對策，以此促進審計工作的穩(wěn)定開展。

注冊會計師

審計失敗的原因 改進對策

當前，因為我國注冊會計師審計工作開展時間不長，不管是在技術(shù)上還是在理論上，都不具備完善性，依舊位于發(fā)展中環(huán)節(jié)，受這一現(xiàn)象的影響，使得很多注冊會計師在審計過程中，一直存在著較多的問題和缺陷，審計有效性有待提升。從實際情況來看，審計在企業(yè)經(jīng)營中十分重要，它不僅可以提升企業(yè)管理效率，同時還能夠促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，本身是預防企業(yè)風險出現(xiàn)的主要方式。因此，務(wù)必加強對注冊會計師審計的重視力度。在此過程中，如果發(fā)生審計失敗現(xiàn)象，那么就會使企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生遺漏現(xiàn)象，如此一來，不僅會影響市場經(jīng)濟，同時還會降低人們對注冊會計師的信任。近些年，我國發(fā)生了很多的審計失敗問題，這一問題的出現(xiàn)，不利于我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。所以，全面分析和研究注冊會計師審計失敗的原因，并且提出相應(yīng)的對策是很重要的。

審計失敗

注冊會計師本身是第三人，它主要獨立于企業(yè)所有者和管理人員之外，負責接受所有者的審托，以此針對管理者的受托責任實施情況展開有效的審計工作，從理論上進行分析，這種制度具備一定的合理性，它產(chǎn)生的效果極好，從一定程度上解決了因為企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離而引發(fā)的問題，比如所有者和管理者獲取的信息不準確等，進而推動了市場經(jīng)濟水平的提升。可是，由于所有事情都具備兩面性特點，此種制度有利也有弊，失敗的一面便是存在的審計失敗問題。一般情況下，對于注冊會計師而言，依照統(tǒng)一考試輔導教材審計中對升級失敗的分析，將其大致定位為：在審計期間，注冊會計師沒有根據(jù)規(guī)范的審計要求而提出了不合理的審計意見。

從最近幾年資本市場發(fā)生的事件來看，差不多都和審計失敗有著直接的聯(lián)系。在此過程中，審計失敗問題引起的后果便是信息使用人員對該項審計報告不再持有信任的態(tài)度，不利于市場穩(wěn)定運行，所以，全面分析審計失敗問題是很有必要的。

注冊會計師審計的重要性

當前，審計包含兩個方面，分別為政府審計和社會審計。其中，社會審計又包含內(nèi)部審計以及注冊會計師審計。在實施審計政策的時候，主要是以政府審計為主。但是，最近幾年，伴隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟市場發(fā)生了一定的改變，各種類型的企業(yè)隨之出現(xiàn)，比如民營企業(yè)，民營企業(yè)數(shù)目的增多使得我國審計格局出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，在此現(xiàn)狀下，注冊會計師審計轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢徲嬛黧w。從我國社會審計公司法的要求來看，對于國內(nèi)企業(yè)財務(wù)報告而言，必須是由注冊會計師進行審計并且公告的，注冊會計師是受審計的實質(zhì)性目的便是為了規(guī)范市場秩序，避免違規(guī)操作現(xiàn)象的出現(xiàn)，以此促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，當前，市場競爭日益激烈，因此加強對審計的重視力度是很有必要的。注冊會計師審計本身是改善社會經(jīng)濟的關(guān)鍵，它起到的作用較大。審計是經(jīng)濟快速發(fā)展的結(jié)果，對于企業(yè)經(jīng)營決策有著一定的影響。當出現(xiàn)審計失敗情況的時候，就會使審計報告不準確，進而便會發(fā)生嚴重的經(jīng)濟損失。舉個例子，某企業(yè)會計沒有根據(jù)規(guī)定要求進行操作，導致審計失敗，財務(wù)損失巨大，從而對該企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。從中看出，審計失敗產(chǎn)生的后果十分嚴重，所以必須多加重視。

注冊會計師審計失敗的原因

（1）會計師審計的獨立性問題

從國注冊會計市場成立到現(xiàn)在，只有三十幾年十年，并且，在建設(shè)初期階段中，主要是政府部門負責管理注冊會計師事務(wù)所的工作，這樣一來，便使得會計師事務(wù)所經(jīng)營管理工作具備濃烈的政府特征。因此，在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)只要可以滿足政府部門提出的要求，那么便可以獲取較高的利潤，并且高質(zhì)量的審計報告僅僅是對于上市公司來講，可是，這并非是市場經(jīng)濟發(fā)展所需求的。從會計事務(wù)所實際情況來看，要想提升自身的市場發(fā)展能力，那么就要提供出越來越多的被上市公司和政府機構(gòu)所接受和認同的高質(zhì)量審計報告，在一些情況下，部分注冊會計師可以會采取偽造虛假會計信息的方法，以此幫助公司通過政府機構(gòu)的審核，從而獲取上市資格，提升經(jīng)濟效益。此種類型的管理方式不具備合理性，嚴重喪失了注冊會計師的獨立性，同時，還使得自身的信譽度下降等。以上現(xiàn)象為國內(nèi)注冊會計師的發(fā)展帶來了嚴重的負面影響。

（2）審計公司治理結(jié)構(gòu)不健全

當前，很多企業(yè)存在著控制體系不健全，公司治理結(jié)構(gòu)混亂，監(jiān)督力度不足等現(xiàn)象，它們在上市的時候，為了避免風險問題，經(jīng)常出現(xiàn)虛構(gòu)收入以及虛增利潤的現(xiàn)象，并且注冊會計師沒有全面的展開調(diào)查工作，使得審計失敗問題發(fā)生。

1.內(nèi)控過于形式化，在很多企業(yè)中，雖然成立了董事會、監(jiān)理會以及審計委員會等，可是從實際情況來看，由于內(nèi)部人控制等因素，使得中小股東利益得不到有效維護，注冊會計師對于企業(yè)內(nèi)控的審計也流于形式。

2.內(nèi)控監(jiān)督管理不嚴格，現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作比較重視服務(wù)高層管理者控制資產(chǎn)以及業(yè)務(wù)的需求，側(cè)重于企業(yè)管理人員的控制，但是，本身卻沒有全面監(jiān)督高管行為，有的高管為了獲取更高的經(jīng)濟利潤，出現(xiàn)了違規(guī)操作的現(xiàn)象，從而使企業(yè)面臨著一定的風險。

（3）會計信息不對稱

所謂會計信息不對稱，主要是指信息提供人員為市場提供的數(shù)據(jù)和管理者獲取的信息不一樣。產(chǎn)生會計信息不對稱的主要原因是由于信息提供者引起的，它們在披露相關(guān)信息的時候，經(jīng)常選擇對自己有利的信息，然后把它們披露出來，以此獲取人員關(guān)注，從而促進企業(yè)發(fā)展?？墒牵捎谄髽I(yè)利益的擴散性，信息不對稱問題產(chǎn)生的后果較為嚴重。

注冊會計師審計的改進對策

（1）增強審計的獨立性

從當前情況來看，注冊會計師在實施工作的時候，依舊使用以往委托審計的方法，因為注冊會計師和企業(yè)之間聯(lián)系密切，所以，注冊會計師在開展審計工作的過程中，經(jīng)常受到企業(yè)利益的驅(qū)使。當注冊會計師面臨高質(zhì)量審計報告問題和生存問題的時候，此項有選擇性的情況便會影響?yīng)毩⑿?，這樣一來，審計報告轉(zhuǎn)變?yōu)榱诵问交囊豁梼?nèi)容。因此，有效改進和轉(zhuǎn)換設(shè)計模式是很有必要的，它對于提升審計獨立性有著重要的幫助。在國內(nèi)，經(jīng)常實施合伙制度，比如有限責任合伙制的會計師事務(wù)所，合作人對于自身行為承擔一定的責任，其他人員則不承擔相關(guān)責任，但是，此種合作模式也具備一定的弊端，其從一定程度上增加了注冊會計師的工作壓力。此外，還可以使用審計委員會的方式，成立獨立董事會，以便監(jiān)督注冊會計師的工作，而審計業(yè)務(wù)實施招標方式，可以確保審計會計師的獨立性和質(zhì)量。

（2）健全審計公司治理結(jié)構(gòu)

1.對于管理人員而言，必須加大對內(nèi)部控制的重視力度，在日常經(jīng)營期間，要重視對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，以便找尋存在的問題，從而使內(nèi)部控制真正意義的成為推動企業(yè)穩(wěn)定運行的關(guān)鍵。

2.企業(yè)還可以健全內(nèi)部審計職能，使內(nèi)部審計評估發(fā)展成企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的核心，從而提升財務(wù)報告的真實性。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)。當前，在企業(yè)治理過程中，一般是使用二元結(jié)構(gòu)，它受到兩個方面的監(jiān)督，分別為董事會和監(jiān)事會。對此，企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的時候，可以適當?shù)囊M獨立董事。獨立董事起到的作用較大，可以獲取較多的數(shù)據(jù)信息，并且還可以將這些信息反饋給上級部門，以此順利的開展內(nèi)部控制監(jiān)督工作。

4.監(jiān)事會也可以對內(nèi)部控制加強監(jiān)督，在加強獨立董事和監(jiān)事會溝通和交流的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對內(nèi)部控制的全面監(jiān)督。

（3）完善會計信息披露制度

1.盡可能降低存在的信息不對稱現(xiàn)象；對于政府部門而言，要根據(jù)企業(yè)運營情況，構(gòu)建完善的會計信息披露制度。在這一制度中，主要包含信息的生成制度、審核制度等。此外，還可以借助互聯(lián)網(wǎng)成立會計信息公布平臺，這樣一來，便可以從以往單一信息公布方法轉(zhuǎn)換成網(wǎng)絡(luò)的，如此，不但提升了會計使用效率，同時還能夠減少成本輸出。

2.增加財務(wù)報表附注的內(nèi)容，將企業(yè)實際經(jīng)營情況真實的體現(xiàn)出來，并且，加強各個會計信息之間的聯(lián)系性，針對財務(wù)報表中無法呈現(xiàn)出來的項目，可以借助附注的方法體現(xiàn)出來，以此增強會計信息的真實性。

結(jié)語

從以上分析可以看出，注冊會計師審計在我國經(jīng)濟發(fā)展中的作用，對此，政府要加大對其的重視力度，給予注冊會計師審計工作一定的支持，在完善相關(guān)法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上預防審計失敗情況的出現(xiàn)。

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[3]劉啟云.注冊會計師審計失敗原因與應(yīng)對策略[J].財會通訊，2017.