評(píng)析高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理

王偉偉

隨著高校教師收入的增加，來源日趨多樣化，按照稅法規(guī)定主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得三類。而高校的代扣代繳個(gè)人所得稅工作也日益復(fù)雜，多種方式為教職工進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增加教師收入，降低稅負(fù)。本文以重慶市某高校教師為例，介紹了稅務(wù)籌劃過程，并作了簡(jiǎn)要評(píng)述及風(fēng)險(xiǎn)分析。

高校教師 個(gè)人所得稅 風(fēng)險(xiǎn)管理

高校教師收入構(gòu)成

依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，重慶市某高校教師收入的構(gòu)成主要?jiǎng)澐譃槿悾旱谝?，工資、薪金所得。南崗位工資、薪級(jí)工資、津貼補(bǔ)貼和績(jī)效工資四部分組成，這是高校教師收入中最基本的組成部分。近幾年隨著各大高校對(duì)教學(xué)、科研的重視，教學(xué)成果獎(jiǎng)勵(lì)、科研經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)也日漸增長(zhǎng)，在部分高校教師收入中占的比重比較大。第二，勞務(wù)報(bào)酬所得。主要包括：兼職講課、校外做講座、培訓(xùn)、設(shè)計(jì)、咨詢、審稿等形式。第三，稿酬所得。豐要是高校教師將其作品出版、發(fā)表而取得的收入。

稅務(wù)籌劃案例評(píng)述

（1）工資薪金籌劃案例

1.某教師扣除三險(xiǎn)一金后，月工資收入4000元，課時(shí)費(fèi)預(yù)發(fā)4000元（50課時(shí)），年終課時(shí)統(tǒng)一核算，期末監(jiān)考費(fèi)200冗，伙食補(bǔ)貼300元/月（打入飯卡），單位代扣代繳個(gè)稅（4000+4000-3500-400）×10%-105=305元。

案例中，將監(jiān)考費(fèi)作為勞務(wù)報(bào)酬，一次收入小于800元，不交個(gè)人所得稅，混淆了“勞務(wù)報(bào)酬”與“工資薪金”，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否具有“獨(dú)立性”、“雇傭關(guān)系”，本例中監(jiān)考費(fèi)若為本單位監(jiān)考所得視為工資薪金所得，一并算個(gè)稅；伙食補(bǔ)貼人卡應(yīng)并人工資薪金所得交個(gè)稅，若要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以將補(bǔ)貼補(bǔ)到食堂，教師免費(fèi)就餐。重慶地區(qū)政策：如果該單位實(shí)行了通訊改革，還可以據(jù)實(shí)扣除400元通訊費(fèi)?；I劃中主觀上是為教師節(jié)稅，但有時(shí)節(jié)稅過頭，未吃透稅法精神，就有了偷稅嫌疑。

2.接上例，12月統(tǒng)一核算課時(shí)，已預(yù)發(fā)600課時(shí)，余120課時(shí)尚未發(fā)放，年終獎(jiǎng)發(fā)放12000元。本月單位代扣代繳個(gè)稅325+17900×3%-862元，剩余3700（即：120×80+12000-17900=3700）放人次年1月份發(fā)放。

本案中，將剩余課時(shí)全部擠入年終獎(jiǎng)，超過18000元的部分拆分發(fā)放，做了一定的節(jié)稅籌劃。也可以充分利用預(yù)發(fā)課時(shí)的靈活性，平時(shí)月份適當(dāng)提高預(yù)發(fā)課時(shí)量，將年終獎(jiǎng)界定在18000元以內(nèi)，若年終獎(jiǎng)比較多，適用稅率超過20%，則可以進(jìn)一步提高預(yù)發(fā)課時(shí)量，在12月份致使核算課時(shí)量為負(fù)值，用年終獎(jiǎng)沖減，以期將稅率控制到10%。

（2）勞務(wù)報(bào)酬籌劃案例

1.某教師受聘到其他高校兼職上課，共36課時(shí)，每課時(shí)80元，共取得收入2880元，應(yīng)繳個(gè)稅（2880-800）×20%=416元；若分4個(gè)月發(fā)放，每月720元，小于800，則不交個(gè)稅。

本例中充分利用勞務(wù)報(bào)酬中應(yīng)納稅所得額和“次”的規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)籌劃合理避稅，但會(huì)延遲得到收入，喪失機(jī)會(huì)成本?，F(xiàn)實(shí)生活中，涉及到兼職上課的教師，大部分單位都沒有代扣代繳，而教師個(gè)人納稅意識(shí)淡薄，也未主動(dòng)納稅。

2.某教師受聘為某房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃服務(wù)，取得收入30000冗，交個(gè)稅30000×（l-20%）×30%-2000=5200元；若與公司簽訂協(xié)議，分3筆支付，每筆10000兀，交個(gè)稅3×10000×（l-20%）×20%=4800兀；若按年分12月平均支付，每筆2500元，交個(gè)稅12×（2500-800）×20%=4080。

勞務(wù)報(bào)酬中應(yīng)納稅所得額超過20000元的要加成計(jì)征，本案中稅務(wù)籌劃涉及到“次”的劃分，要充分利用勞務(wù)性質(zhì)，簽訂多次合同，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)若不與認(rèn)定，則補(bǔ)稅。若與對(duì)方企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，按工資薪金方式交個(gè)稅，房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳個(gè)稅為0，但是個(gè)人所得稅稅法規(guī)定：從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，需自行申報(bào)。但是由于納稅人主觀上不想交稅，易造成逃稅。

（3）稿酬所得籌劃案例

某教師出版一本著作，獲得稿酬10000元。應(yīng)納個(gè)稅=10000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1120元；若五人合著，各得2000元，則交個(gè)稅=（2000-800）×20%×（1-30%）×5=840元。若主編獲得6800元，其余4人各得稿費(fèi)800，則交個(gè)稅=6800×（1-20%）×20%×（1-30%）=761.6元。如果合著人數(shù)較多，人均800元以下，則個(gè)稅為0。

本案中充分利用稿酬所得中應(yīng)納稅所得額和“次”的規(guī)定，對(duì)稿酬進(jìn)行拆分避稅，籌劃中應(yīng)該充分考慮每個(gè)人在編寫著作中的付出，合理分配，每位作者在著作中的任務(wù)一般都有一定介紹。若發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)與勞動(dòng)付出不成比例，構(gòu)成逃稅風(fēng)險(xiǎn)。這種籌劃的另一個(gè)弊端是編者稅交的雖然少了，但是收入也少了。

高校教師個(gè)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)

（1）健全教師收入預(yù)算管理體系，指引全年收入稅務(wù)籌劃。財(cái)務(wù)部門只是工資發(fā)放的執(zhí)行者，教師具體的收入來源由人事、教務(wù)、科研、院系等部門確定，根據(jù)教師的職稱、教學(xué)量、科研成果獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為教師做出全面預(yù)算，基本確立教師傘年收入。

（2）加強(qiáng)法制宣傳，提升學(xué)校教師的納稅意識(shí)。向所有職工普及個(gè)人所得稅稅法知識(shí)，使其具備計(jì)算自己個(gè)人所得稅的能力。由教師根據(jù)自己的收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃，申報(bào)發(fā)放方案。

（3）界定酬勞性質(zhì)，防范“越界”。高校財(cái)務(wù)部門積極與稅務(wù)部門溝通，了解國(guó)家稅務(wù)方面新的政策、規(guī)定，按照個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，全面確定納稅范圍，嚴(yán)格界定工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬，以避免收入“亂竄”，甚至化整為零分次發(fā)放。

[1]胡服.高校個(gè)稅涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（18），

[2]王玉娟.新個(gè)人所得稅法下全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（8）.