現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理之我見(jiàn)

關(guān)先華

伴隨全球經(jīng)濟(jì)的融合，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，提高管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)顯得至關(guān)重要。而內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提升治理水平、從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略控制的必要手段。無(wú)數(shù)實(shí)踐早已證明，內(nèi)部控制是企業(yè)正常營(yíng)運(yùn)的基本保障，對(duì)企業(yè)意義重大。

現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制管理 措施

前言

目前，全球經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展全面融合階段，如何在競(jìng)爭(zhēng)中取得領(lǐng)先地位，不單取決于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展能力，也取決于企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。企業(yè)的內(nèi)部控制也是國(guó)內(nèi)外各界最為關(guān)注的企業(yè)管理研究課題之一。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的意義

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常營(yíng)運(yùn)的必要控制措施，也稱內(nèi)控系統(tǒng)。在我國(guó)目前的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，主要是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際化市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

內(nèi)部控制管理的意義有五方面：一是促進(jìn)遵守國(guó)家的法律法規(guī)。守法與誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展； 二是保障企業(yè)資產(chǎn)安全?？梢詫?duì)資產(chǎn)的使用和保管使用進(jìn)行控制，減少其不合理使用和流失；三是提升信息報(bào)告的質(zhì)量。內(nèi)控管理能更好的進(jìn)行職責(zé)分工、制約、協(xié)作，降低錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的程度或機(jī)率，為正確決策提供支持；同時(shí)保證對(duì)外披露信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度與公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象；四是保障企業(yè)高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。長(zhǎng)期內(nèi)部控制管理實(shí)踐已經(jīng)表明，科學(xué)的內(nèi)控管理，能對(duì)所有部門和人員實(shí)施合理分工、協(xié)調(diào)和評(píng)價(jià)，有助于人員履職、明確工作范疇，進(jìn)而提高企業(yè)盈利能力與管理效率；五是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，要求企業(yè)將近期利益與遠(yuǎn)期利益結(jié)合起來(lái)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

（1）對(duì)內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)與重視不夠

大部分企業(yè)管理者對(duì)類似市場(chǎng)、客戶、質(zhì)量等業(yè)務(wù)性經(jīng)濟(jì)效益重視程度很高，對(duì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)與重視程度不夠。有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)，感覺(jué)沒(méi)有內(nèi)部控制體系也并沒(méi)有出現(xiàn)大的問(wèn)題；有的認(rèn)為是內(nèi)部控制是個(gè)軟指標(biāo)，投入成本與效益體現(xiàn)不明顯；也有管理者認(rèn)為內(nèi)控管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展幫助有限，制定內(nèi)控制度是多浮于表面，內(nèi)控管理很難充分發(fā)揮其效果[3]。由于對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)的不正確，少數(shù)企業(yè)甚至將其作為負(fù)擔(dān)，僅為應(yīng)付國(guó)家機(jī)構(gòu)的定期檢察而設(shè)置部門和制度，顯然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（2）內(nèi)部控制過(guò)于局限

目前部分企業(yè)的內(nèi)控管理不夠深入，控制范圍也較為局限，多沿襲傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)控思路，將范圍限定于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、日常監(jiān)督，舞弊等微觀的、日常營(yíng)運(yùn)性的控制，而未能上升到：戰(zhàn)略控制、公司治理等宏觀層面，內(nèi)控管理所能起到的效果也就更加有限。使得內(nèi)部控制作用得不到全面發(fā)揮。

（3）內(nèi)部控制運(yùn)行缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)部控制運(yùn)行與監(jiān)督評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的必不可少的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的運(yùn)行與監(jiān)督評(píng)價(jià)才是內(nèi)部控制考核與改進(jìn)的基本依據(jù)。目前上市公司等國(guó)有大型企業(yè)做得較好，中小企業(yè)有待改進(jìn)提高。中小企業(yè)的內(nèi)部控制重視程度普遍不高，也有些監(jiān)管工作人員自身素質(zhì)不高；企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)由于多種原因?qū)χ行∑髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。再者企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到實(shí)際權(quán)力分配與認(rèn)識(shí)的約束，使得起到監(jiān)管與協(xié)調(diào)效果不明顯。

（4）內(nèi)部控制管理忽視協(xié)同效應(yīng)

當(dāng)前的大部分中小企業(yè)將內(nèi)控工作當(dāng)作財(cái)務(wù)工作一部分，執(zhí)行權(quán)限上缺乏權(quán)威性。另外，各部門間溝通協(xié)作不夠，未形成相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，出現(xiàn)問(wèn)題后則相互推諉的現(xiàn)象，內(nèi)部控制的功能沒(méi)有充分體現(xiàn)。

針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理問(wèn)題應(yīng)采取的重點(diǎn)措施

（1）提高對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)

內(nèi)控是企業(yè)預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，但其可能受各種因素制約。所以，首先要提升對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)，摒除對(duì)內(nèi)控的錯(cuò)誤看法。長(zhǎng)期內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)控的訂立、施行應(yīng)涵蓋企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)層面，不僅要整體控制，還需著重防范風(fēng)險(xiǎn)較大業(yè)務(wù)。管理者是內(nèi)控制度訂立者和執(zhí)行者，其意識(shí)的提升能幫助提升內(nèi)部控制實(shí)施效率。管理者應(yīng)明確內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的效果，以內(nèi)控管理機(jī)制整體管控企業(yè)經(jīng)營(yíng)，預(yù)估可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力。故也應(yīng)提升管理者對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)，保障企業(yè)內(nèi)控管理能合法合規(guī)。

（2）授權(quán)范圍內(nèi)行權(quán)，重大決策嚴(yán)格執(zhí)行集體聯(lián)簽制

授權(quán)審批是企業(yè)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中最易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)。是內(nèi)控的核心組成部分，但部分企業(yè)崗位人員行權(quán)失當(dāng)，存在權(quán)利“向下包辦、向上代表”的做法，由此產(chǎn)生“外行指導(dǎo)內(nèi)行”、權(quán)利過(guò)于集中等問(wèn)題。對(duì)此問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)做好放權(quán)、授權(quán)和行權(quán)監(jiān)督工作，防止行權(quán)溢出情況出現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大金額支付業(yè)務(wù)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭卸聲?huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。避免企業(yè)成為“一言堂”。

（3）完善內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

健全企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)于做好企業(yè)內(nèi)控管理極為關(guān)鍵作用。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)控從設(shè)計(jì)到實(shí)施都要實(shí)施監(jiān)管和評(píng)價(jià)，旨在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出解決與改進(jìn)措施，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建其權(quán)力充分、體系獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)管。有條件的企業(yè)，也可以引進(jìn)社會(huì)第三方專門監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)輔助。

（4）重視內(nèi)部牽制發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)控的最主要目的就是防范風(fēng)險(xiǎn)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。而實(shí)踐表明，只有從高層管理、各級(jí)各部門以及全體員工共同參與的內(nèi)部控制，才是最有實(shí)踐意義的內(nèi)部控制，才不會(huì)使內(nèi)部控制“有制度有框架、實(shí)施起來(lái)空心化”現(xiàn)象出現(xiàn)。脫離一般員工的內(nèi)控最終會(huì)停留于管理表面，所以內(nèi)控也應(yīng)是全員參與。

此外，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制也與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等基礎(chǔ)環(huán)境成正相關(guān)。治理結(jié)構(gòu)從源頭上、根本上影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)層面如何推動(dòng)內(nèi)部控制而言，重點(diǎn)應(yīng)放在董事會(huì)主導(dǎo)、企業(yè)文化倡導(dǎo)上。在現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐中，調(diào)整董事比例，提升董事會(huì)質(zhì)量，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)智能，有利于改進(jìn)內(nèi)部治理環(huán)境，更好發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

結(jié)束語(yǔ)

在偉大中華復(fù)興的新時(shí)代經(jīng)濟(jì)大背景下，企業(yè)應(yīng)提升內(nèi)部控制水平，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。抓住一帶一路的政策機(jī)遇，為走出國(guó)門創(chuàng)造條件。

[1]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.會(huì)計(jì)研究，2016 （5）：2-8.

[2]陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法.審計(jì)研究，2013（3）：48-54.

[3]張先治，戴文濤.中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)研究.審計(jì)研究，2015（l）：69-78.

[4]張穎，鄭洪濤.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析.審計(jì)研究，2014（1）：75-81.

[5]池國(guó)華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式.會(huì)計(jì)研究， 2014（10）：126-126.

[6]鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議.審計(jì)研究，2015（3）：72-75.

[7]上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].企業(yè)管理出版社，2018.