民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

張麗娟

內(nèi)部審計(jì)對(duì)改善企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等具有重要意義。本文闡述了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題：包括民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)相對(duì)落后、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較窄。并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了改進(jìn)建議。

民營(yíng)企業(yè)

內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 改進(jìn)建議

2018年1月國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），文件中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限和程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督等做出了新的規(guī)定，足以證明內(nèi)部審計(jì)在單位中的重要性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種增值活動(dòng)，是通過(guò)評(píng)價(jià)和改善企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等有效性，避免腐敗、舞弊、過(guò)失等導(dǎo)致的損失，對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康成長(zhǎng)起到了重要作用。但我國(guó)企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，探討如何解決這些問(wèn)題具有現(xiàn)實(shí)意義。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（1）民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，起到監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。其的存在和有效的運(yùn)行必須得到管理層的強(qiáng)有力支持。而目前有大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，主要表現(xiàn)在在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)充分分離開(kāi)來(lái)，有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)就是財(cái)會(huì)部門(mén)的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)或一崗位；或者有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。此外，有些民營(yíng)企業(yè)老板對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在誤解，認(rèn)為審計(jì)是外部審計(jì)干的事，內(nèi)部審計(jì)審或與否必要性不大。

（2）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健康運(yùn)行下去的關(guān)鍵所在，建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，其審計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)獨(dú)立與被審計(jì)對(duì)象之外，并應(yīng)直接將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題報(bào)告給董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。而在某些企業(yè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)沒(méi)有充分分離開(kāi)來(lái)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)重要的審計(jì)對(duì)象之一，很顯然內(nèi)審獨(dú)立性會(huì)受到損害；又或者有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)單獨(dú)設(shè)置一職能部門(mén)，但該職能部門(mén)僅對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人既管財(cái)會(huì)人員又管審計(jì)人員，內(nèi)部牽制弱，難以保證審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持客觀(guān)公正以及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠得到規(guī)范、客觀(guān)的處理。

（3）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)相對(duì)落后

一方面，有些民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)時(shí)運(yùn)用的審計(jì)方法還是基于傳統(tǒng)的查賬式審計(jì)，沒(méi)有運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；或者在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估不足，沒(méi)有為企業(yè)建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制或風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施提供建議。另一方面，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)方法相對(duì)落后，信息技術(shù)的利用不足或者有些根本就沒(méi)有利用信息技術(shù)，主要是檢查和翻閱紙質(zhì)版的憑證和財(cái)務(wù)資料等。像如今隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，很多業(yè)務(wù)已趨于無(wú)紙化，大量數(shù)據(jù)的產(chǎn)生對(duì)于信息技術(shù)的充分運(yùn)用已是必要的，只有這樣才能從復(fù)雜、大量的信息中發(fā)現(xiàn)控制或業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)、提供有數(shù)據(jù)支撐的解決或應(yīng)對(duì)方案建議。

（4）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較窄

內(nèi)部審計(jì)旨在確認(rèn)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，并針劉存在的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)或應(yīng)對(duì)建議，以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。從目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，大部分民營(yíng)企業(yè)審計(jì)的范圍主要是圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表，以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性發(fā)表意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中起到的作用更多的是一種監(jiān)督作用，很少發(fā)揮其治理作用。

改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

（1）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

民營(yíng)企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，了解相關(guān)的法律法規(guī)，認(rèn)識(shí)其在企業(yè)管理或治理中的作用。民營(yíng)企業(yè)為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用或提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，管理層必須重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作。而為更好地支持內(nèi)部審計(jì)工作，必須要求企業(yè)管理層能夠主動(dòng)去了解或認(rèn)識(shí)這一職能，同時(shí)企業(yè)也可以鼓勵(lì)管理層參加相關(guān)培訓(xùn)。

（2）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)屬于審計(jì)之一，其有效發(fā)揮作用離不開(kāi)獨(dú)立性。目前有些民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)中或者內(nèi)審部門(mén)受牽制較多，缺乏權(quán)威性等，其獨(dú)立性受到損害。為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)下建立或完善審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，確保內(nèi)部審計(jì)提出的建議已得到其他相關(guān)部門(mén)或人員執(zhí)行。由于審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)作為企業(yè)的重要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，其能很好地保證審計(jì)委員會(huì)下設(shè)的審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作，有利于保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。

（3）結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”，技術(shù)，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不再局限于事后監(jiān)督，借助于信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，事前預(yù)防和事中監(jiān)督成為可能。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，企業(yè)應(yīng)建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)督系統(tǒng)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施事前預(yù)防、事中實(shí)時(shí)監(jiān)控以及事后評(píng)價(jià)監(jiān)督，并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供有效的政策建議和咨詢(xún)服務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用及公司治理作用。

（4）擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，提高審計(jì)人員的素質(zhì)

目前不少民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較窄。隨著企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性增強(qiáng)，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍必須擴(kuò)展。除了開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)針對(duì)其在不同發(fā)展時(shí)期和具體的客觀(guān)條件等，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、投資效益審計(jì)、發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等，擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)增值。與此同時(shí)，擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用離不開(kāi)高素質(zhì)的審計(jì)人員，目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備單一，為更好應(yīng)對(duì)復(fù)雜、寬業(yè)務(wù)范圍的審計(jì)，素質(zhì)有待提高。因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)外部招聘或內(nèi)部培養(yǎng)的方式，聘用或培養(yǎng)懂業(yè)務(wù)、懂信息技術(shù)的高素質(zhì)人才，能勝任不同業(yè)務(wù)類(lèi)型或處理復(fù)雜問(wèn)題，從而為管理決策提供可靠建議。

[1]宋長(zhǎng)秀.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].產(chǎn)業(yè)與科技2013，（4）.

[2]李俊.企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性與對(duì)策[J].稅務(wù)與審計(jì)，2015（2）.

[3]張建芳.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)務(wù)與審計(jì)，2016（1）.