由事務(wù)所屢遭行政處罰所引發(fā)的思考

路平

引言

近年來(lái)，會(huì)計(jì)事務(wù)所及審計(jì)人員遭行政處罰的公告已經(jīng)屢見(jiàn)不鮮，嚴(yán)重者甚至背負(fù)刑事責(zé)任，受到了法律的嚴(yán)懲。尤其是如今隨著網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的普及，人們獲取信息的渠道增多，也進(jìn)一步促使這一問(wèn)題引起了更多人們的廣泛關(guān)注。究其原因，與審計(jì)職業(yè)的特性有關(guān)，也必然與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否嚴(yán)格遵守法律法規(guī)、遵從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德有密切的關(guān)系。因此，本文分析事務(wù)所屢遭處罰這一現(xiàn)象的成因，結(jié)合相關(guān)理論并提出針對(duì)性的建議，希望能對(duì)其他相關(guān)方起到警示和借鑒的作用。

理論綜述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，顧名思義，是進(jìn)行審計(jì)工作的注會(huì)從業(yè)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)該遵從的職業(yè)規(guī)范和道德底線。與一般會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德相比，既有聯(lián)系，又有一定區(qū)別，不僅從專業(yè)技能和能力方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范，還對(duì)其應(yīng)遵守的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律以及原則進(jìn)行了規(guī)定。與國(guó)家法律法規(guī)相比，它的規(guī)定更加細(xì)致、更加具有專業(yè)性和針對(duì)性，屬于行業(yè)規(guī)范，是法律的重要補(bǔ)充，也是從業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守的職業(yè)規(guī)則。

談到注冊(cè)會(huì)計(jì)師、談到審計(jì)工作，就必然要涉及委托代理理論，它是審計(jì)工作存在的重要基礎(chǔ)，也正是由于委托代理關(guān)系的存在，事務(wù)所業(yè)務(wù)才有了發(fā)展的空間。審計(jì)人受委托人所托、代表委托方對(duì)被審計(jì)人提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并由此形成的一種審計(jì)代理關(guān)系。這是所有審計(jì)關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)中都必然存在的關(guān)系模式，審計(jì)人員在這種三方代理關(guān)系中，除了具備一定的業(yè)務(wù)能力即專業(yè)勝任能力外，還應(yīng)嚴(yán)格遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，保持自身獨(dú)立性，客觀審慎出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)委托方以及社會(huì)各利益相關(guān)方負(fù)責(zé)。

存在問(wèn)題

（1）審計(jì)過(guò)程中普遍存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象信息的搜集、整理和鑒別是審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，只有掌握真實(shí)全面有效的信息，審計(jì)人員才能據(jù)此做出正確的判斷和分析，從而得出正確的結(jié)論。然而，在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中，信息不對(duì)稱是一種普遍存在的現(xiàn)象，不管是委托方與審計(jì)方之間，還是審計(jì)方與被審計(jì)主體之間，基于經(jīng)濟(jì)人的理性，都會(huì)選擇提供對(duì)自己有利的信息而隱藏對(duì)自己不利的相關(guān)信息。尤其是在審計(jì)方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，主要是通過(guò)審計(jì)客體提供的各項(xiàng)信息進(jìn)行判斷，在此過(guò)程中審計(jì)客體明顯具有信息優(yōu)勢(shì)地位，如若其提供的信息不全面甚至虛假，就會(huì)進(jìn)一步加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

（2）審計(jì)人員缺乏、漠視職業(yè)道德

事務(wù)所問(wèn)題頻出，屢遭處罰現(xiàn)象背后一個(gè)重要的原因是部分審計(jì)人員職業(yè)道德的缺失，未能嚴(yán)格遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求保持自身的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，未能依據(jù)委托代理關(guān)系嚴(yán)格履行自身職責(zé)，出具客觀公允的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員對(duì)自身應(yīng)該嚴(yán)格遵循的職業(yè)道德認(rèn)識(shí)不清或僅是流于形式，未能內(nèi)化于審計(jì)業(yè)務(wù)的方方面面，甚至受外界利益影響導(dǎo)致實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性喪失或者未盡合理注意義務(wù)導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，這些行為不僅違背職業(yè)道德的要求，也觸犯了法律，必然會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

（3）審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不僅是進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的基本能力要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的要求。因此，作為一名審計(jì)從業(yè)人員，其專業(yè)知識(shí)和技能對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響也是至關(guān)重大，在現(xiàn)實(shí)案例中，諸多問(wèn)題都是因缺乏足夠的專業(yè)能力所導(dǎo)致的，這也提醒我們這一問(wèn)題應(yīng)該引起足夠的重視和關(guān)注。如今，我國(guó)審計(jì)事務(wù)所數(shù)量眾多，其從業(yè)人員數(shù)量也極為龐大，有能力突出者，也同樣存在著不少的能力不足之輩，人員專業(yè)能力和素養(yǎng)的參差不齊必然在一定程度上加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高了出現(xiàn)問(wèn)題的幾率。

對(duì)策建議

（1）完善信息披露渠道，增加信息對(duì)稱性

正如前文所述，信息不對(duì)稱是審計(jì)過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題，客觀上，要完全消除這一問(wèn)題是不現(xiàn)實(shí)的，只能采取措施，盡量增加信息的對(duì)稱性，降低其不良影響。因此，要不斷建立和完善相關(guān)信息的獲取和披露渠道，增加信息的透明度和對(duì)稱性，使審計(jì)人員能夠以較低成本獲取真實(shí)有效的信息進(jìn)行職業(yè)判斷，從而提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度，降低問(wèn)題的發(fā)生幾率，同時(shí)，規(guī)范報(bào)表信息的管理和披露機(jī)制，加強(qiáng)信息監(jiān)管，造福于更多的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（2）完善和細(xì)化職業(yè)道德內(nèi)容，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

既然職業(yè)道德的缺失是導(dǎo)致問(wèn)題頻出的重要原因，那么，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升相關(guān)人員職業(yè)道德水平便是解決該問(wèn)題必不可少的重要措施。然而，提升審計(jì)人員職業(yè)道德水平并非一日之功，需要各方面長(zhǎng)期的共同努力。首先，不斷細(xì)化和完善相關(guān)法律法規(guī)和道德準(zhǔn)則的制定，讓相關(guān)審計(jì)行為更加有規(guī)可依，朝著更加規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)邁進(jìn)；然后，不斷深人對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，使職業(yè)道德觀念內(nèi)化于日常的每次執(zhí)業(yè)行為之中；最后，相關(guān)部門對(duì)于違反職業(yè)道德的行為要按規(guī)定嚴(yán)加懲處，對(duì)違反者起到教育和引導(dǎo)的作用，對(duì)其他從業(yè)人員起到警示作用，從而形成良性循環(huán)，降低問(wèn)題的發(fā)生率，提高整個(gè)行業(yè)職業(yè)道德的水平。

（3）加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)和教育，提升審計(jì)人員專業(yè)能力

要彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的不足，相關(guān)部門應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)人員的教育和培養(yǎng)力度，提高對(duì)其職業(yè)能力的要求，從源頭上督促相關(guān)人員提升專業(yè)水平。具體來(lái)說(shuō)，一方面，提高行業(yè)門檻，對(duì)于準(zhǔn)備進(jìn)人審計(jì)行業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核，確保其具備基本的勝任能力；另一方面，也要重視審計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論水平更好融合，促進(jìn)專業(yè)技能的穩(wěn)步提升，從而從人員能力上為審計(jì)業(yè)務(wù)提供更好的保障，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。