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    營改增對(duì)工程經(jīng)濟(jì)管理的影響與對(duì)策研究

    2018-05-14 08:55:56梁泉恩
    財(cái)訊 2018年20期
    關(guān)鍵詞:進(jìn)項(xiàng)分包營業(yè)稅

    梁泉恩

    現(xiàn)階段,我國全面推行營改增試點(diǎn)工作,目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。深入地分析營改增對(duì)建筑工程經(jīng)濟(jì)管理的潛在影響,并制定積極有效的發(fā)展對(duì)策,對(duì)于提高建筑企業(yè)的工程經(jīng)濟(jì)管理水平意義重大,從而促使建筑企業(yè)贏得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

    工程經(jīng)濟(jì)管理

    營改增 影響 對(duì)策

    引言

    營改增改革本質(zhì)是價(jià)稅分離,一是費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅分離”一“費(fèi)稅分離”。工程造價(jià)費(fèi)用項(xiàng)目以除稅價(jià)款計(jì)算,相對(duì)于營業(yè)稅下以含稅價(jià)款計(jì)算而言。二是產(chǎn)品定價(jià)“價(jià)稅分離”;稅金以稅前造價(jià)乘以稅率計(jì)算,營業(yè)稅下工程造價(jià)長期實(shí)行。三是增值稅下費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅分離”是“產(chǎn)品定價(jià)”“價(jià)稅分離”的前提,是計(jì)價(jià)規(guī)則的核心,是現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的本質(zhì)變化,是適應(yīng)稅制變化的根本要求。

    由于稅收政策的改變,在具體實(shí)施過程中難免會(huì)遇到一些問題,給工程經(jīng)濟(jì)管理工作造成較大影響。加強(qiáng)對(duì)營改增背景下工程經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展對(duì)策的研究具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

    營改增對(duì)工程經(jīng)濟(jì)管理的影響

    (1)對(duì)編制投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

    營改增后,使編制概預(yù)算辦法和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了較大變化,進(jìn)而使編制投標(biāo)報(bào)價(jià)更加復(fù)雜。另外,營改增后,主管部門發(fā)布了2種工程建設(shè)主要材料價(jià)格信息(一種含稅、一種不含稅),其中的砂石料、紅磚、竹膠板等屬于地方材料,所發(fā)布的價(jià)格與實(shí)際采購的價(jià)格(含稅)差異很大,增加了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本控制的不利因素。另外,大型工程建設(shè)規(guī)模較大,一般要?jiǎng)澐謳讉€(gè)標(biāo)段,在建設(shè)過程中不同標(biāo)段所取得的進(jìn)項(xiàng)稅的綜合稅率是不同的,這樣就更增加了編制投標(biāo)標(biāo)價(jià)的難度。

    (2)對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的影響

    首先需要了解的是,在我國范圍內(nèi),目前的建筑施工行業(yè)里,所有正在進(jìn)行的施工工程,開具增值稅發(fā)票的時(shí)候都是按照驗(yàn)工計(jì)價(jià)的方法,但是采用這樣的方法時(shí),不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些問題,因?yàn)檫@樣會(huì)造成施工單位在還沒有拿到驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的時(shí)候,就已經(jīng)先把稅交了,從而導(dǎo)致了施工單位用于具體施工的現(xiàn)金過早支出,使后期進(jìn)行施工的時(shí)候在采購原材料時(shí)沒有足夠的流動(dòng)資金,就會(huì)給施工單位會(huì)造成很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

    (3)對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響

    一是,“營改增”前,按營業(yè)稅計(jì)征,營業(yè)稅率為3%,需繳納的稅金為100*3%=3萬元,稅金占工程款(含稅)收入的比例為3/100*100%=3%。二是,

    “營改增”后,收到工程款,開具增值稅發(fā)票,銷項(xiàng)稅額100/(1+11%)*11%=9.91萬元。企業(yè)正常管理下,核算材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額:100*60%/(1+17%)*17%=8.71萬元.該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅額=當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91-8.71=1.20萬元。稅金占工程款(含稅收入)的比例為1.20/100*100%=1.20%1.20%<3%,通過試算,“營改增”后,建筑企業(yè)的稅負(fù)是降低了。

    在營業(yè)稅的納稅體制下,建筑業(yè)不管是清包還是全包,都需要按照包括原材料在內(nèi)的營業(yè)稅納稅,屬于典型的重復(fù)納稅,而采用增值稅代替營業(yè)稅之后,建筑業(yè)只需要針對(duì)在本環(huán)節(jié)的增值額納稅,有效的減少了重復(fù)納稅。另人工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額,100*20%/(1+6%)*6%=1.13萬元:核算機(jī)械使用費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額:100*2%/(1+17%)*17%=0.29萬元。給建筑企業(yè)留下了很大的稅務(wù)籌劃空間,如果稅務(wù)籌劃到位,應(yīng)該能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅。

    (4)對(duì)施工項(xiàng)目成本的影響在營業(yè)稅改征增值稅之前,如果在施工的時(shí)候因?yàn)榫唧w的施工需要而不得不更改工程設(shè)州,是不影響施工單位稅負(fù)的。但是在營改增后,如果發(fā)生這樣的變化肯定會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響,使施工單位的稅負(fù)大大曾加。而且在一些不是政府投資的項(xiàng)目里,業(yè)主可能會(huì)在施工進(jìn)行到一半的時(shí)候把一些利潤比較低的施工項(xiàng)目。按照變更設(shè)計(jì)的理由強(qiáng)加給施工的單位,這樣也會(huì)加大施工單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),從而造成項(xiàng)目的虧損。營改增后,費(fèi)用定額相應(yīng)調(diào)整,以建筑安裝工程費(fèi)中直接費(fèi)為例,費(fèi)用定額費(fèi)率調(diào)整公式如下:直接費(fèi):人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)。該費(fèi)率調(diào)整計(jì)算式為:(1+Ti)-1;材料費(fèi)率Kc<1;施工機(jī)具使用率Km<1;直接費(fèi)占比:Yr+Yc+Ym=1;人工費(fèi)Yr;材料費(fèi)Yc;施工機(jī)具使用費(fèi)Ym。

    工程經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)對(duì)營改增對(duì)策

    (1)完善建筑企業(yè)發(fā)票管理體系

    在建筑企業(yè)日常管理中,資金負(fù)責(zé)人員或者項(xiàng)目工程人員,應(yīng)該在建筑工程項(xiàng)目施工實(shí)際管理中應(yīng)該對(duì)增值稅抵稅有較為清晰地認(rèn)識(shí),在建筑工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)、建筑工程施工合同簽訂等多個(gè)環(huán)節(jié)中,并在工程預(yù)算測算中重點(diǎn)分析考慮包括增值稅抵扣等方面的影響因素。另外,在建筑工程與其他合作企業(yè)簽訂工程分包合同時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行科學(xué)合理地規(guī)范。建筑工程企業(yè)在開具增值稅等專用發(fā)票時(shí),應(yīng)認(rèn)真分析發(fā)票的有效日期與時(shí)間。因而,建筑工程企業(yè)在管理增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)保持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硇膽B(tài),以確保建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

    (2)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施

    首先,在施工開始之前,施工單位可以和建設(shè)單位商量一下,能不能修改現(xiàn)在的驗(yàn)工計(jì)價(jià)的管理辦法,根據(jù)實(shí)際的需要修改或者添加一些條款。雙方也可以協(xié)商是否可以以施工單位實(shí)際收到的工程款作為依據(jù)來開具最終的增值稅發(fā)票。另外,如果建設(shè)單位給的工程款和驗(yàn)工計(jì)價(jià)款有差價(jià)的話,應(yīng)該讓建設(shè)單位先把差額部分的銷項(xiàng)稅款處理完結(jié),然后再進(jìn)行后期的項(xiàng)目工作。

    (3)對(duì)分包管理的有關(guān)對(duì)策

    第一,分包價(jià)格變化容易導(dǎo)致勞務(wù)糾紛。因此,在營改增政策下,應(yīng)該對(duì)分包單價(jià)中工料機(jī)等費(fèi)用實(shí)施分解,對(duì)此類費(fèi)用在獲得抵扣后實(shí)際稅負(fù)及成本進(jìn)行測算。同時(shí)更需要做好具有一般納稅人資格分包單位的引導(dǎo)工作,促使其積極進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作,降低單價(jià)成本。明確工程項(xiàng)目部、分包單位之間相關(guān)的稅負(fù)比例后,對(duì)分包單價(jià)進(jìn)行合理的調(diào)整。第二,專業(yè)分包措施。對(duì)于可能出現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅流失風(fēng)險(xiǎn),工程項(xiàng)目部需要對(duì)專業(yè)分包項(xiàng)目中各個(gè)成本要素進(jìn)行測算,判斷可能出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅,當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅超過不含稅分包價(jià)款的11%時(shí),對(duì)于容易實(shí)施管理的進(jìn)項(xiàng)稅施工材料,項(xiàng)目部通過加工料方式,避免導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅流失。而專業(yè)分包措施主要是對(duì)于具有一般納稅人資格以及專業(yè)承擔(dān)能力的分包單位,必須采取專業(yè)分包工作。

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