關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)相關(guān)稅務(wù)申報(bào)問題的探討

易杏枝

本文首先分析了稅務(wù)申報(bào)主要內(nèi)容，并對(duì)目前總分支機(jī)構(gòu)相關(guān)稅務(wù)申報(bào)存在的問題進(jìn)行全面闡述，最后提出了相應(yīng)的解決措施，稅務(wù)申報(bào)對(duì)總分支機(jī)構(gòu)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要作用，希望相關(guān)人員能夠加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)申報(bào)的重視，從而有效解決稅務(wù)申報(bào)存在的問題，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

總分支機(jī)構(gòu)

稅務(wù)申報(bào) 問題 對(duì)策

前言：近年來，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展提供了有利條件，使得總分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)申報(bào)存在一些問題，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須改變傳統(tǒng)的觀念，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)申報(bào)對(duì)企業(yè)的重要性，這樣才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占有一定優(yōu)勢(shì)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

稅務(wù)申報(bào)概述

稅務(wù)申報(bào)主要指企業(yè)所得稅的納稅人，從經(jīng)營(yíng)年度起都要按照規(guī)定的要求節(jié)能型匯算清繳，并且需要納稅人填寫相關(guān)資料，及時(shí)向有關(guān)部門補(bǔ)繳稅款。在這個(gè)過程中，需要納稅人對(duì)企業(yè)實(shí)際情況有一定程度上的了解，這樣才能掌握所要繳納的費(fèi)用，避免出現(xiàn)偷稅的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來較大的損失。有的納稅人為了個(gè)人利益，逃避企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅，這不但會(huì)使企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任，還會(huì)影響企業(yè)整體形象，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在此背景下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)力度，使其具有較高的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，掌握相關(guān)法律知識(shí)，充分了解稅務(wù)申報(bào)等內(nèi)容，這樣能夠減少意外情況的發(fā)生，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

總分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)問題的原因分析

（1）總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳遭遇制度壁壘。

財(cái)預(yù)[2012] 40號(hào)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），跨省市企業(yè)總分機(jī)構(gòu)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的納稅方式，該方式表面上促進(jìn)了地區(qū)司稅收公平，造成了總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不一致，跨區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅歸屬和征管權(quán)之爭(zhēng)不可避免，利益博弈的問題不可避免，《辦法》中的這些規(guī)定，看似清晰，但由于分支機(jī)構(gòu)涉稅事項(xiàng)均由總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，分公司處理被動(dòng)地位，使得執(zhí)行上的問題凸顯，經(jīng)常出現(xiàn)扯皮的現(xiàn)象。分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的在制度運(yùn)行中，在收入任務(wù)、管理事項(xiàng)等相關(guān)責(zé)權(quán)利不匹配的情況下，分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入、稅收負(fù)擔(dān)、征管質(zhì)量等都無法考核，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)失去管理的積極性，政府出臺(tái)《辦法》初衷是要使稅負(fù)分配均衡，但在執(zhí)行過程中，匯總納稅企業(yè)的稅款分配受控制于總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)在主導(dǎo)稅收跨地區(qū)分配上的“支配權(quán)”日趨顯現(xiàn)，分支機(jī)構(gòu)所在地陷入有稅源而無稅收的困境。這樣加大了監(jiān)管難度，讓跨區(qū)企業(yè)所得稅分配遭遇制度壁壘。

（2）總分支機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能存在理解差異”，導(dǎo)致執(zhí)行過程中的稅源分配不均、監(jiān)管閑難。

《辦法》規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，不實(shí)行本辦法。

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款，按營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。

如某跨地區(qū)企業(yè)的分公司，部門機(jī)構(gòu)設(shè)置齊全，人員編制60人，登記注冊(cè)的營(yíng)業(yè)范圍是為總公司提供業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢活動(dòng)，而實(shí)質(zhì)是分支機(jī)構(gòu)在所在地大量開展批發(fā)業(yè)務(wù)，年均銷售額達(dá)3個(gè)多億?？偣緸榱吮阌诮y(tǒng)一管理與核算，分公司傘部業(yè)務(wù)都是以總公司的名義在開展，未在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)核算，未在當(dāng)?shù)厝〉没蚴褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，且未在營(yíng)業(yè)地開設(shè)銀行賬戶，未以分公司名義簽訂勞動(dòng)合同及支付工資，也未以分公司的名義在當(dāng)?shù)刈赓U庫(kù)房，所以按照現(xiàn)行稅法規(guī)定不在屬地繳納增值稅，所得稅也未予分配，導(dǎo)致分公司所在地稅源減少。

在上述案例中，企業(yè)認(rèn)為分支機(jī)構(gòu)是不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為分支機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)是具有豐體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的，只是沒有相應(yīng)的法規(guī)依據(jù)來評(píng)判企業(yè)的認(rèn)知，所以總分支機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)什么是“主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能”真正含義存在理解差異，導(dǎo)致執(zhí)行過程中的監(jiān)管困難，稅源失衡。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)與分支機(jī)構(gòu)由于思考的角度不同，對(duì)“獨(dú)立核算”與“非獨(dú)立核算”存在理解差異，導(dǎo)到監(jiān)管困難。

在實(shí)際操作中，分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)，有一項(xiàng)填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”。這里的“獨(dú)立核算”與“非獨(dú)立核算”，是對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)而言的。而法人企業(yè)，必須“獨(dú)立核算”。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于稅務(wù)監(jiān)管，爭(zhēng)取稅源，希望分支機(jī)構(gòu)填寫的核算方式為“獨(dú)立核算”，便于核算分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額來計(jì)征分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅、增值稅及個(gè)人所得稅等。但企業(yè)會(huì)從企業(yè)簡(jiǎn)化管理的角度出發(fā)，則希望填寫的核算方式為“非獨(dú)立核算”，這樣便于由總公司統(tǒng)一來對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行人員管理、納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)核算事項(xiàng)，分支機(jī)構(gòu)所從事的活動(dòng)傘部以總公司的名義來進(jìn)行。

解決總分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)申報(bào)問題的相關(guān)策略

（1）政策法規(guī)設(shè)計(jì)需更完善合理，總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息傳遞更順暢，減少雙方認(rèn)識(shí)上的偏差。

對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的在企業(yè)所得稅匯算清繳遭遇制度壁壘及對(duì)政策存在理解上的偏差的問題，一是，現(xiàn)有的法規(guī)還不足以應(yīng)對(duì)當(dāng)前的企業(yè)的現(xiàn)狀，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策法規(guī)設(shè)計(jì)更完善，充分考慮企業(yè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)過程中存在的各種問題。二是，總、分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間要強(qiáng)化信息共享，建立有效的信息溝通機(jī)制，目前實(shí)際操作中缺乏快速有效的總分支機(jī)構(gòu)征繳涉稅信息傳遞機(jī)制，總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏信息溝通，總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以深入了解分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)的信息也無從了解，全國(guó)不同行政區(qū)域之間、國(guó)地稅之間有效的信息溝通渠道還十分有限，有待進(jìn)一步加強(qiáng)。三是，加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管，堵塞稅收流失漏洞.按照事權(quán)、稅權(quán)對(duì)等原則，賦予分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的企業(yè)所得稅管理權(quán)限。

（2）建立完善的管理制度

近年來，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，這就需要總分支機(jī)構(gòu)建立完善的管理制度，對(duì)工作人員進(jìn)行制度上的約束，使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)申報(bào)的重要性，這樣才能全身心投入到工作中，從而提高稅務(wù)申報(bào)的精準(zhǔn)性。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以總分支機(jī)構(gòu)實(shí)際情況作為出發(fā)點(diǎn)，使管理制度更加符合企業(yè)實(shí)際需求，這樣不但能夠充分發(fā)揮管理制度在總分支機(jī)構(gòu)中的作用，還能使工作人員對(duì)企業(yè)具有較強(qiáng)的歸屬感，從而為企業(yè)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。在信息時(shí)代背景下，總分支機(jī)構(gòu)要充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，使其在稅務(wù)申報(bào)中得到廣泛應(yīng)用，通過網(wǎng)絡(luò)了解相關(guān)內(nèi)容，減少稅務(wù)申報(bào)問題的出現(xiàn)，調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性。此外，工作人員還要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，了解市場(chǎng)實(shí)際需求，這樣才能根據(jù)市場(chǎng)情況做出相應(yīng)的改變，使企業(yè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展步伐，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)力度

在新形勢(shì)下，總分支機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)力度，使其具有較高的法律意識(shí)，對(duì)稅務(wù)申報(bào)有一定程度上的了解，這樣才能全身心投入到稅務(wù)申報(bào)工作中，做好自己本職工作，從而增強(qiáng)人們對(duì)企業(yè)的滿意度。企業(yè)在招聘員工時(shí)，要對(duì)工作人員進(jìn)行仔細(xì)考核，對(duì)于綜合素質(zhì)較低的員工不應(yīng)該錄取，這樣不但能夠提高員工整體水平，還能為高素質(zhì)的隊(duì)伍建設(shè)做出充足的準(zhǔn)備。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還要對(duì)現(xiàn)有的員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，組織員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，使其掌握前沿方面的知識(shí)，加深對(duì)稅務(wù)申報(bào)的了解，從而減少不必要的情況發(fā)生，進(jìn)而提高員工專業(yè)水平。

結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)申報(bào)在總分支機(jī)構(gòu)具有重要作用，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)申報(bào)的重視，樹立正確的管理理念，加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)力度，確保工作人員按照規(guī)定的要求進(jìn)行工作，減少稅務(wù)申報(bào)問題的出現(xiàn)，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

[1]武玉雙.企業(yè)所得稅年度匯算清繳應(yīng)注意的問題[J].企業(yè)改革與管理，2015（15）：108-109.