內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的運(yùn)用

張園園

公司治理 內(nèi)部審計(jì) 格力集團(tuán)

內(nèi)部審計(jì)與公司治理相關(guān)理論

（1）內(nèi)部審計(jì)的涵義

2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

（2）公司治理的涵義

從公司治理的起源和發(fā)展來看，公司治理有狹義和廣義之分。

狹義的公司治理，指的是所有權(quán)人對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施的一種監(jiān)督制衡機(jī)制，即通過制度安排來合理地界定和分配所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是確保所有者利益最大化，防止經(jīng)營(yíng)者為自身利益而背棄所有者，其核心特征是通過由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部治理。

廣義的公司治理是指通過一系列正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與包括股東、債權(quán)人、職工、潛在投資者等在內(nèi)的所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系，以保證公司能夠科學(xué)有效地決策，從而達(dá)到維護(hù)公司各方面整體利益的目的。

內(nèi)部審計(jì)在格力集團(tuán)中的運(yùn)用

（1）格力集團(tuán)概況

格力集團(tuán)成立于1985年3月，前身為珠海特區(qū)工業(yè)發(fā)展總公司，2009年完成公司制改造，為珠海市國(guó)資委全額出資并授權(quán)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立企業(yè)法人，公司注冊(cè)資本8億元人民幣。經(jīng)過近30年的發(fā)展，格力集團(tuán)目前已成為珠海市規(guī)模最大、實(shí)力最強(qiáng)的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。近幾年來，格力集團(tuán)推行‘‘集團(tuán)多元化、各子公司專業(yè)化”的發(fā)展模式，緊緊圍繞既定的整體發(fā)展戰(zhàn)略，迎難而上，勇于創(chuàng)新，保持了平穩(wěn)較快的良好勢(shì)頭，各項(xiàng)工作均取得顯著成績(jī)，已形成以格力電器為核心的工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)兩大板塊綜合發(fā)展的格局，特別是格力電器，堅(jiān)持自主創(chuàng)新，持續(xù)高速增長(zhǎng)，保持空調(diào)行業(yè)的單打世界冠軍。

（2）格力集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門簡(jiǎn)介

為加強(qiáng)珠海格力電器股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督和評(píng)估股份公司內(nèi)部控制體系的完整、有效性，保證股份公司、控股子公司以及具有重大影響的參股公司財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，2009年4月格力集團(tuán)發(fā)表了內(nèi)部審計(jì)制度公告，促進(jìn)內(nèi)部控制的建立健全，有效地控制成本，改善經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕違法行為，維護(hù)股東利益，增加股份公司價(jià)值。

格力集團(tuán)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)股份公司的內(nèi)部審計(jì)工作，并向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作。在公司本部設(shè)立專門審計(jì)部門并配置專職內(nèi)部審計(jì)工作者，專門審計(jì)部門負(fù)責(zé)具體執(zhí)行股份公司年度審計(jì)計(jì)劃，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，向股份公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)具體工作。

（3）格力集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)

在格力集團(tuán)2009年發(fā)布的公司內(nèi)部審計(jì)公告中，明確規(guī)定了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)。首先，集團(tuán)的各個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及集團(tuán)旗下的各個(gè)子公司的內(nèi)部控制制度要保證一定的合理合規(guī)性、有效性、適用性，內(nèi)部審計(jì)部門要通過采取一定的活動(dòng)來評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否達(dá)到企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)所需要的程度，這是內(nèi)部審計(jì)工作的最重要的組成部分，也是內(nèi)部審計(jì)部門存在的重要意義。

其次，內(nèi)部審計(jì)還要充當(dāng)財(cái)務(wù)審計(jì)的角色，對(duì)股份公司各個(gè)內(nèi)部組織、旗下子公司的會(huì)計(jì)信息的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和完整性進(jìn)行審計(jì)，由于公司每年都會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)以及所有子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門的財(cái)務(wù)審計(jì)工作成果會(huì)為外審工作提供一定的輔助，有利于減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作負(fù)擔(dān)。

最后，內(nèi)部審計(jì)還扮演著監(jiān)督者的角色，公司內(nèi)部難免會(huì)存在舞弊現(xiàn)象，于是內(nèi)部審計(jì)者要幫助公司管理者建立一套完整有效的控制舞弊程序，明確容易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)以及職位，并且要及時(shí)向管理層報(bào)告在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序的過程中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)存在或者是可能存在的舞弊行為。

（4）格力集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)流程

格力集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作大致分為以下幾個(gè)步驟：首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前兩個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交次年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在實(shí)施正式審計(jì)前三天下達(dá)審計(jì)通知書，通知被審計(jì)公司（部門）；其次，通過核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、憑證及相關(guān)的各類資料，查核實(shí)物，調(diào)查訪問有關(guān)單位和人員等方法，核實(shí)有疑問的事項(xiàng)，編寫審計(jì)工作底稿，聽取被審計(jì)單位意見，在審計(jì)工作底稿上簽署明確意見；然后，在執(zhí)行審計(jì)實(shí)施工作計(jì)劃并完成審計(jì)主要步驟后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)提出審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起，應(yīng)在五天內(nèi)提出書面意見。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位書面意見一并報(bào)送股份公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)依據(jù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)具體的審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)和改進(jìn)建議，擬定并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)意見書；最后，審計(jì)意見書和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位后，被審計(jì)部門必須執(zhí)行審計(jì)決定。內(nèi)部審計(jì)在格力集團(tuán)中的作用分析

內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制制度及環(huán)境，對(duì)企業(yè)的所有者以及管理者提出保證，向其說明公司的內(nèi)控制度是合理有效的，是有利于公司未來發(fā)展的，說明其企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到恰當(dāng)?shù)目刂?，并且向管理者提出加?qiáng)程序、政策或效率方面的建議。

（1）內(nèi)部審計(jì)的信息反饋?zhàn)饔?/p>

格力集團(tuán)是一個(gè)復(fù)雜難于管理的大集團(tuán)，公司治理對(duì)于企業(yè)管理者來說是永遠(yuǎn)存在的問題?，F(xiàn)在公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)相分離的現(xiàn)象，集團(tuán)內(nèi)部控制與被控制現(xiàn)象處處可見，控制者為了促進(jìn)自身制定計(jì)劃的順利進(jìn)行，他需要及時(shí)的獲取被控制者的相關(guān)信息，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作者的作用就彰顯出來了。內(nèi)審工作通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，得到相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，并將結(jié)論及時(shí)的反饋給管理層。因此，內(nèi)部審計(jì)作為一種控制機(jī)制，能夠?yàn)槎聲?huì)以及高級(jí)管理者提供信息，通過報(bào)告的形式向公司治理的參與者提供信息。

2015年，在家電行業(yè)整體增速下滑的大環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司的生產(chǎn)銷售系統(tǒng)進(jìn)行了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果以及改進(jìn)建議提供給管理層，管理層結(jié)合多方面的意見，著力注重公司轉(zhuǎn)型，主導(dǎo)產(chǎn)品升級(jí)，提升內(nèi)部管理，從根本上嚴(yán)格控制費(fèi)用，由于原材料價(jià)格比較穩(wěn)定，公司的盈利能力進(jìn)一步得到提升，公司的凈利潤(rùn)率由2014年的10.18%提升到了12.55%，比上年提高了2.37個(gè)百分點(diǎn)，全年?duì)I業(yè)收入達(dá)到1005.64億元，盈利能力多年來名列行業(yè)前茅。

（2）內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)的戰(zhàn)略決策的評(píng)價(jià)作用

格力集團(tuán)管理層在2015年做出了諸多戰(zhàn)略決策，決策的敲定離不開公司內(nèi)部審計(jì)部門的評(píng)價(jià)。對(duì)于戰(zhàn)略選擇進(jìn)行合理性評(píng)價(jià)和對(duì)于戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)是董事會(huì)最需要得到保證的地方，而內(nèi)部審計(jì)剛好能夠?qū)?zhàn)略選擇的合理性以及其實(shí)施的有效性做出正式的戰(zhàn)略考核，以確保董事會(huì)能夠嚴(yán)格履行戰(zhàn)略監(jiān)督職責(zé)，這種考核過程能夠?qū)Χ聲?huì)和經(jīng)理層雙方同時(shí)施加約束。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)時(shí)可以結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)，憑借著掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有利條件，在分析、預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上評(píng)估戰(zhàn)略決策的合理性、有效性；結(jié)合管理審計(jì)，針對(duì)內(nèi)部控制的效率與效果大力改進(jìn)，確保公司各項(xiàng)戰(zhàn)略實(shí)施能夠有效控制；結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理，找出各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而分析其對(duì)各項(xiàng)戰(zhàn)略實(shí)施的威脅，盡早提出戰(zhàn)略改進(jìn)措施以避免這樣的風(fēng)險(xiǎn)損失。

（3）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督作用

格力集團(tuán)如今形成了龐大的規(guī)模，不免會(huì)有工作人員利用職位之便進(jìn)行舞弊，此時(shí)內(nèi)審部門可以通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)改善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)不同職位之間的相互牽制，進(jìn)而減少個(gè)人或者多人舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，毫無(wú)疑問，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。作為電器行業(yè)的領(lǐng)軍公司，格力集團(tuán)要想持續(xù)獲得與公司內(nèi)控制度有效性相關(guān)的信息，想要根據(jù)一些跡象確定公司內(nèi)部是否有舞弊現(xiàn)象發(fā)生，公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)于管理者來說是一種明智的選擇。內(nèi)部審計(jì)由于其工作的特殊性，在公司內(nèi)具備一定的獨(dú)立性，不受人與環(huán)境的限制，由于其工作的全面性，內(nèi)部審計(jì)能夠了解與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的全部信息。因?yàn)檫@些優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員能夠比其他工作者更能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，也更有能力判斷預(yù)示著可能發(fā)生舞弊現(xiàn)象的信息真實(shí)性。

內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因

現(xiàn)在越來越多的公司開始重視內(nèi)部審計(jì)，在公司內(nèi)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是仍舊有一部分公司的內(nèi)審部門未能充分發(fā)揮其作用，原因可以大致分為以下幾個(gè)方面。

（1）公司未規(guī)范治理結(jié)構(gòu)

一些公司出現(xiàn)個(gè)別董事越權(quán)違法地對(duì)外擔(dān)保，挪用股東資金行為；部分公司未完成人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)三分開制度，公司不獨(dú)立；大股東操縱公司行為，盜取公司各項(xiàng)資產(chǎn)，利用公司的名義對(duì)外公開貸款，借用公司資產(chǎn)為其提供擔(dān)保。這些表現(xiàn)集中反映了公司治理結(jié)構(gòu)和制度、公司資本結(jié)構(gòu)等方面的問題，它們都直接或間接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未設(shè)立或者形同虛設(shè)，公司不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需求。

（2）公司未合理授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部審計(jì)的職能由財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)變成經(jīng)濟(jì)服務(wù)導(dǎo)向已是國(guó)內(nèi)外內(nèi)審發(fā)展的大勢(shì)所趨，但目前實(shí)際情況是多數(shù)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職能范疇仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)監(jiān)督審計(jì)，并且往往只能針對(duì)本公司的下屬子公司或者相關(guān)分部，對(duì)于較為重要的公司主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查工作內(nèi)部審計(jì)部門則無(wú)權(quán)、無(wú)法干涉，這是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未得到充分的授權(quán)。有些公司當(dāng)權(quán)者還會(huì)懷疑內(nèi)審部門的能力，公司治理的重要內(nèi)容也對(duì)內(nèi)審部門處處隱瞞，導(dǎo)致公司內(nèi)審部門形同虛設(shè)，在公司治理中的運(yùn)用范圍受到嚴(yán)重的限制與縮小。

政策建議

（1）明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和定位

內(nèi)部審計(jì)的最終目的是提高企業(yè)的整體價(jià)值，增加企業(yè)資源的配置效率，可見內(nèi)部審計(jì)的目的與公司治理的目標(biāo)整體趨于一致，內(nèi)部審計(jì)部門要重新審視自己的在整體公司發(fā)展中的地位，明確參與到企業(yè)活動(dòng)的重要性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將自身放于管理者的層面對(duì)審計(jì)策略進(jìn)行相應(yīng)的改變，通過一系列系統(tǒng)規(guī)范的方法，來對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與公司治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，進(jìn)而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的目的。內(nèi)部審計(jì)人員積極參與到企業(yè)增值活動(dòng)中去。同時(shí)，要讓董事會(huì)、高級(jí)管理層、其他利益相關(guān)者了解其在價(jià)值創(chuàng)造過程中的貢獻(xiàn)以及不可或缺性。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的活動(dòng)也應(yīng)提升到組織整體的層次，而不再是過去針對(duì)個(gè)人或某一部門的活動(dòng)。

（2）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合法律法規(guī)，選擇適合自己的設(shè)置模式。正如格力集團(tuán)所做的那樣，相關(guān)法律規(guī)定，上市公司要在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，在各個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)或者子公司設(shè)置內(nèi)審部門，并且有審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；對(duì)于其他私有大型企業(yè)以及一般小型企業(yè)，可以結(jié)合自身發(fā)展的需要，由企業(yè)自身決定是否需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并且設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的首要原則就是確保獨(dú)立性。