促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策研究

馬曉麗 殷愛(ài)貞

本文分析戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策不足之處以及對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的影響。對(duì)如何利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃提出針對(duì)性建議，提出改進(jìn)當(dāng)前稅收制度的解決方案，從而使新興企業(yè)享受更多而稅收優(yōu)惠、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和行業(yè)的發(fā)展。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè) 稅收優(yōu)惠

2008年金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)紛紛采取了經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施，大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，著力提升自主創(chuàng)新能力，從而突破金融危機(jī)的困境，與此同時(shí)，我國(guó)在2010年發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，闡述了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對(duì)于搶占世界經(jīng)濟(jì)和科技制高點(diǎn)的重要性，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)正處于初級(jí)發(fā)展階段，雖然發(fā)展態(tài)勢(shì)良好但也面臨諸多巨大挑戰(zhàn)，政府的扶持和激勵(lì)顯得尤為重要。而在激勵(lì)措施中，稅收激勵(lì)效果顯著，合理的稅收制度設(shè)計(jì)有助于新興企業(yè)節(jié)省資金。因此，探究當(dāng)前各個(gè)稅種對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的影響和作用機(jī)制對(duì)其今后長(zhǎng)足的發(fā)展具有重大意義。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵及研究現(xiàn)狀

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是建立在重大前沿科技突破基礎(chǔ)上，代表未來(lái)科技和產(chǎn)業(yè)發(fā)展新方向，尚處于成長(zhǎng)初期、未來(lái)發(fā)展?jié)摿薮?，關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)具有全局帶動(dòng)和重大引領(lǐng)作用的產(chǎn)業(yè)，主要包括節(jié)能環(huán)保、高端裝備制造、新一代信息技術(shù)、新能源汽車、生物、新能源、新材料等產(chǎn)業(yè)。具有創(chuàng)新性、成長(zhǎng)性、引導(dǎo)性和風(fēng)險(xiǎn)性。

對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)的研究當(dāng)中，鄧保生（2011）提出目前的稅收政策針對(duì)性不足，缺乏全局性和系統(tǒng)性，并指出應(yīng)對(duì)新興產(chǎn)業(yè)實(shí)施引導(dǎo)并根據(jù)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整；龔恩華（2011）提出促進(jìn)新興企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)外合作，提高國(guó)際投融資水平并支持跨國(guó)經(jīng)營(yíng)；柳光強(qiáng)、田文寵（2012）提出“區(qū)域化”向“產(chǎn)業(yè)化”稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化的設(shè)想，指出目前的稅收政策覆蓋面不夠廣，有些新興企業(yè)因?yàn)椴辉诟咝录夹g(shù)園區(qū)或產(chǎn)業(yè)孵化園而不能享受到更多的優(yōu)惠政策；尹小平、蘇揚(yáng)（2012）整理并分析了美國(guó)、日本、歐盟等國(guó)家的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策并在此基礎(chǔ)上提出了基于我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的稅制改進(jìn)建議。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策存在問(wèn)

題

（1）稅收政策的針對(duì)性不足

在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策制定方面，現(xiàn)有的稅收政策的缺陷主要有以下幾點(diǎn)：

1_受益對(duì)象存在偏差。稅法規(guī)定，“高新技術(shù)企業(yè)”享受15%的企業(yè)所得稅率優(yōu)惠，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠對(duì)象是企業(yè)而不是具體的科研項(xiàng)目和研發(fā)過(guò)程，也就是說(shuō)只要能夠認(rèn)證成為“高新技術(shù)企業(yè)”，就能享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。這使得某些企業(yè)“鉆空子”努力認(rèn)證為高新技術(shù)企業(yè)而非提升科研技術(shù)水平，濫用稅收制度；而真正有利于企業(yè)發(fā)展的科研項(xiàng)目由于企業(yè)性質(zhì)的緣故無(wú)法得到稅收優(yōu)惠，不能有效地激勵(lì)和促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

2.稅收政策優(yōu)惠側(cè)重于研發(fā)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在研發(fā)環(huán)節(jié)，企業(yè)的研發(fā)支出可以加計(jì)扣除；對(duì)更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)和設(shè)備采取加速折舊，減免計(jì)稅基礎(chǔ)；進(jìn)口直接用于科學(xué)研究和科學(xué)實(shí)驗(yàn)的設(shè)備可以減免增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這些稅收有利于企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)節(jié)約成本、擴(kuò)大投資規(guī)模，提升技術(shù)能力。但最終的銷售環(huán)節(jié)，稅收政策的力度并不大，企業(yè)的新產(chǎn)品在進(jìn)人市場(chǎng)的初期，需要更有針對(duì)性的稅收政策幫助其盡快地占領(lǐng)市場(chǎng)、降低成本。

（2）稅收政策的優(yōu)惠力度不夠

1.企業(yè)研發(fā)過(guò)程中的優(yōu)惠制度匱乏。由上表可以看出，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)只有“企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除”一項(xiàng)優(yōu)惠政策，享有很少一部分稅收優(yōu)惠，而對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的總收入有較多的優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策覆蓋面不全，沒(méi)有涉及到每個(gè)環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于已具備良好的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和科研實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)其取得的收入實(shí)行企業(yè)所得稅額減免和營(yíng)業(yè)稅額減免等實(shí)施優(yōu)惠，而對(duì)尚處于初級(jí)發(fā)展階段、科研技術(shù)相對(duì)落后、經(jīng)濟(jì)實(shí)力比較薄弱的企業(yè)缺少必要的激勵(lì)措施。也就是說(shuō)，現(xiàn)行稅收政策更看重研發(fā)的成果而不是研發(fā)的過(guò)程。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投人資金不足，承擔(dān)高額稅負(fù)，不利于刺激有實(shí)質(zhì)意義的創(chuàng)新行為。

2.購(gòu)置固定資產(chǎn)和其后續(xù)折舊方面優(yōu)惠制度匱乏。首先，“由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)”可以加速折舊，這大大限制了能夠加速折舊的固定資產(chǎn)的范圍，使得許多新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備不能享受到加速折舊優(yōu)惠，相比之下，日本定期公布的“節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品名單”具有更大的變動(dòng)性和靈活性。其次，“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%”，對(duì)于“最低年限”的規(guī)定過(guò)于嚴(yán)苛和刻板，限制了固定資產(chǎn)的折舊速度，比如：機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具等為5年；電子設(shè)備為3年，對(duì)于一些更新?lián)Q代快的設(shè)備，可能仍需要進(jìn)一步縮短折舊年限進(jìn)行加速折舊以減少每一會(huì)計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額。此外，企業(yè)進(jìn)口直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的設(shè)備儀器免征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)口企業(yè)自主研發(fā)設(shè)備和產(chǎn)品所需要的關(guān)鍵零部件、重要原材料等卻沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，投人的成本會(huì)加大，不利于激發(fā)企業(yè)研發(fā)新設(shè)備的動(dòng)力和積極性。

3.對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度不大。從稅收項(xiàng)目上來(lái)看，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策僅限于信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，對(duì)其相關(guān)產(chǎn)業(yè)卻沒(méi)有稅收的優(yōu)惠，范圍窄而且針對(duì)性太強(qiáng)；增值稅的優(yōu)惠政策僅限于新能源、生物產(chǎn)業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)，絕大多數(shù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和其相關(guān)產(chǎn)業(yè)都沒(méi)有包含在內(nèi)，這會(huì)使主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)面臨著配套設(shè)施發(fā)展不完善、發(fā)展不同步的風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)專用設(shè)備投資的優(yōu)惠力度不大。稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。首先，對(duì)于“專用設(shè)備”的限定條件過(guò)多，范圍過(guò)窄，符合條件的設(shè)備基本屬于節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域以及生產(chǎn)過(guò)程中必要的安全環(huán)節(jié)，而對(duì)于信息產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、生物產(chǎn)業(yè)所需要的高端設(shè)備和必要的原材料、零部件等少有優(yōu)惠政策。其次，所得稅減免力度不夠大。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的專用設(shè)備投資額占企業(yè)總投資額的大部分，關(guān)系到企業(yè)是否能夠用先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，關(guān)系到企業(yè)的自主創(chuàng)新性，具有舉足輕重的作用，美國(guó)和日本對(duì)此分別采用了30%和20%的所得稅減免政策，相比之下，我國(guó)10%的優(yōu)惠力度不足以更好的減少新興企業(yè)的物力成本。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策應(yīng)用

由于我國(guó)稅法中對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠制度尚不健全，存在諸多問(wèn)題，要想使得新興產(chǎn)業(yè)更好更快的成長(zhǎng)，就要運(yùn)用現(xiàn)有的稅收政策合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)節(jié)約稅收、減少開(kāi)支，將更多的資金投入到科研和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中。

（1）對(duì)不同稅率業(yè)務(wù)分別核算。稅法規(guī)定，納稅人經(jīng)營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的，如果能夠分別核算增值稅則分別核算，如果不能區(qū)分的，則按照最高稅率核算，因此新興企業(yè)如果有不同的業(yè)務(wù)，最好能夠分別記賬確認(rèn)收入，從而可以減輕稅負(fù)。例如，當(dāng)新興企業(yè)按照《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源進(jìn)行生產(chǎn)和加工時(shí)，其應(yīng)納稅所得額可以10%的減免優(yōu)惠，如果企業(yè)同時(shí)從事其他非資源綜合利用項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算，否則不能享受到該優(yōu)惠。

（2）加快專用設(shè)備的更新。尤其是對(duì)于節(jié)能環(huán)保企業(yè)來(lái)說(shuō)，加快對(duì)節(jié)能節(jié)水設(shè)備的處置和更新一方面能夠享受到投資額10%的優(yōu)惠減免，另一方面使企業(yè)盡快從“傳統(tǒng)型企業(yè)”轉(zhuǎn)型成為“創(chuàng)新型企業(yè)”，舍棄陳舊落后的設(shè)備，更有利于其可持續(xù)發(fā)展。

（3）加大對(duì)廢舊資源的重新利用。節(jié)能環(huán)保企業(yè)應(yīng)加大對(duì)廢舊資源的重新利用，如生產(chǎn)電力或熱力的新興企業(yè)，若采用垃圾作為原料，可享用增值稅即征即退100%的優(yōu)惠；若采用廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)蒸汽、沼氣等或利用風(fēng)力生產(chǎn)電力，可享用增值稅即征即退50%的優(yōu)惠。這樣不但能夠享受增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)約了稅負(fù)開(kāi)支，還能夠保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)新興企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（4）合理利用稅率臨界點(diǎn)。稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅期間內(nèi)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過(guò)500萬(wàn)元的部分可以免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。新興企業(yè)可以采用分期收款的方式確認(rèn)收入，對(duì)500萬(wàn)元以內(nèi)的收入進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)和收款，享受免征優(yōu)惠，對(duì)超出500萬(wàn)元的收入采取遞延的方式收款，從而能夠在下一個(gè)納稅期間享受到免征優(yōu)惠。同時(shí)，享受稅法規(guī)定“三免三減半”的高新技術(shù)企業(yè)，可以在減征免征期間對(duì)固定資產(chǎn)采取直線折舊法，盡量減少設(shè)備折舊，而在正常的納稅期間內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（1）建立流轉(zhuǎn)稅退稅制度

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在研發(fā)過(guò)程中需要購(gòu)置大量的固定資產(chǎn)和設(shè)備、租賃廠房以及購(gòu)人專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，承擔(dān)著巨大的資本投入，同時(shí)還要繳納高額的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。在研發(fā)環(huán)節(jié)，企業(yè)的產(chǎn)品未形成銷售，承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，會(huì)使企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加。建議建立流轉(zhuǎn)稅退稅制度，規(guī)定企業(yè)因研發(fā)產(chǎn)品或技術(shù)而承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以退稅，待產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售之后再繳納增值稅。對(duì)于不易區(qū)分研發(fā)期和生產(chǎn)期的企業(yè)，可建立五年的流轉(zhuǎn)稅退稅期，幫助企業(yè)節(jié)約物質(zhì)資本投入。

（2）實(shí)現(xiàn)從“區(qū)域化”向“產(chǎn)業(yè)化”優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)變

目前我國(guó)劃分了部分“科研所”、“經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)”、“科技園”等經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)區(qū)域，并對(duì)應(yīng)地實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，如財(cái)政局發(fā)布的《關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：對(duì)符合條件的科技園自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。然而有些新興產(chǎn)業(yè)因?yàn)椴辉诮?jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)而享受不到稅收優(yōu)惠，這導(dǎo)致了同一產(chǎn)業(yè)在不同地區(qū)承擔(dān)的稅負(fù)不相同，有失公平性和統(tǒng)一性。建議稅收政策從“區(qū)域化”向“產(chǎn)業(yè)化”轉(zhuǎn)變，減少“區(qū)域化”的優(yōu)惠政策，側(cè)重對(duì)新興產(chǎn)業(yè)整體的稅收優(yōu)惠，放寬限制，規(guī)定符合新興產(chǎn)業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)都可以享受到稅收優(yōu)惠。例如，對(duì)新興產(chǎn)業(yè)普遍免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，等到其步人成熟期之后恢復(fù)原本的稅收政策，轉(zhuǎn)而向其他新興產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠；鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人向新興企業(yè)出租場(chǎng)地和房屋，并營(yíng)業(yè)稅減征優(yōu)惠；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)新興企業(yè)的投資項(xiàng)目和科研成果的鑒證和監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的重大科研成果實(shí)施特別獎(jiǎng)勵(lì)，不但能夠激勵(lì)和引導(dǎo)整個(gè)行業(yè)的良性、長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展，還有利于稅收資源配置的合理性和有效性。

（3）引導(dǎo)需求，培育市場(chǎng)

新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品承擔(dān)了上游轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的高額稅負(fù)，成本大、價(jià)格高，而且前期的產(chǎn)品推廣需要承擔(dān)高額的廣告費(fèi)用，同時(shí)面臨著公眾了解不夠和認(rèn)可度不高的風(fēng)險(xiǎn)，在產(chǎn)品銷售初期很有可能會(huì)虧損。因此要對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品、工藝設(shè)計(jì)有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，如允許其計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除更高比例的廣告宣傳費(fèi)用，使得企業(yè)節(jié)省下更多的資金去擴(kuò)大市場(chǎng)份額和消費(fèi)者需求；同時(shí)對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品或使用新能源、新軟件時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅減免，引導(dǎo)其消費(fèi)方向，不僅可以促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)推廣了新能源、宣傳了節(jié)能環(huán)保理念。

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