管理會計在商業(yè)銀行一級分行的應用調查

張潔

管理會計 銀行 應用推廣

管理會計的應用概況

（1）管理會計的基本介紹

管理會計是實現(xiàn)財務管理對業(yè)務活動及經營管理深度支持的重要手段，通過對銀行經營過程中發(fā)生的交易信息以及會計信息應用合理、有效的方法論進行整合、整理，形成關于經營活動的多維度的盈利性信息，支持經營管理多方面的應用，包括定價、營銷策略、經營分析、業(yè)績計量和評價等，以滿足不斷增長的精細化、科學化經營管理要求。管理會計是現(xiàn)代企業(yè)定量管理的重要工具，是銀行能夠基于多維度實現(xiàn)全面價值評估，提升精細化管理水平的關鍵所在。推進管理會計的建設與應用，提升價值管理能力，既是商業(yè)銀行適應經濟金融形勢變化的客觀要求，更是加快轉型謀求發(fā)展的主動選擇。

（2）管理會計在全行的建設情況

2009年，某國有銀行完成了管理會計系統(tǒng)在全行的推廣上線，實現(xiàn)了機構、經營主體、條線、客戶、產品、渠道等多維度的盈利計量；2015年，借助“新一代”核心系統(tǒng)群上線契機，又進一步完成了新管理會計系統(tǒng)的重構，實現(xiàn)了數(shù)據標準與行內標準的統(tǒng)一、數(shù)據完整性、時效性進一步提升；源數(shù)據由全行32個系統(tǒng)提供，聚類整合后提供給下游21個系統(tǒng)，涉及客戶關系、客戶營銷、產品創(chuàng)新、定價、風險、審計等領域。管理會計通過整合完善賬戶或科目的信息、建立多維度的賬戶體系，并以此為基礎，應用業(yè)務分成、成本分攤等計量方法，搭建多維度含業(yè)務量、收益、風險等全面指標的內部管理報告體系。基于管理會計系統(tǒng)數(shù)據，構建創(chuàng)新型的分析模型與應用體系，強化在客戶戰(zhàn)略規(guī)劃、決策分析、營銷管理、績效管理、計劃預算等領域的應用，構建良性的管會應用閉環(huán)運作體系是管理會計深化應用的重要工作。

管理會計在一級分行的應用現(xiàn)狀

（1）管理會計推廣工作取得的初步成效

分行圍繞經營轉型和經營活動中面臨的熱點問題，持續(xù)有序地開展了客戶、產品、渠道、流程等多維度、多視角的分析，并以管理會計分析為抓手，在以下幾個方面取得了明顯的進步：一是為行領導和經營部門提供了大量基于價值、事實、數(shù)據的理性分析和決策支持；二是向分行上下宣傳與傳導了價值導向、有效客戶、產品覆蓋、渠道遷移、流程優(yōu)化等企業(yè)級的管理理念和政策導向，基于本行實際推進應用，為內部機制的優(yōu)化打下了基礎；三是鍛煉與提升了計財隊伍的分析能力，引導和促進了計財條線人員深入業(yè)務流程，加深對客戶需求、業(yè)務實質和經營轉型的理解，推動計財職能的轉型；四是在持續(xù)推進的分析實踐中，正在逐步形成一些切合實際的方法、模型和標準。

（2）分行管理會計的推廣經驗

1.部門推動。分行財務會計部內設立管理會計科，負責牽頭統(tǒng)籌研究和推進分行的管理會計應用工作，為分支行提供相應培訓和指導。

2制度引導。在2012年和2014年，省分行先后制定推進管理會計應用的指導意見，在意見中明確管理會計工作推進的目標和重點，提供客戶分析、渠道分析、客戶和產品定價支持、成本計量四個維度的分析指導。

3.宣傳示范。分行收集提煉各行實踐中的做法經驗，歸納整理形成案例，掛企業(yè)內部網或郵件發(fā)送方式加強示范，宣傳鼓勵各行的探索、創(chuàng)新。

4.納入考核。分行財務會計部將管理會計應用納入各二級機構計財工作考評指標體系，按當年管理會計分析情況通報的結果分檔進行加減計分。

5.培訓交流。分行加強對各行計財和業(yè)務部門員工的培訓，組織各行管理會計實踐人員進行現(xiàn)場經驗交流和示范推廣，提高員工運用管理會計工具和方法分析問題、支持決策的能力。加強對省會市區(qū)、市州分行和省會郊縣行的分類指導，促進各行推進管理會計工作。

6.應用點評。分行對各分支行的管理會計分析報告作出具體要求，規(guī)定各分支行每季度至少撰寫一份管理會計分析報告發(fā)送本行領導及經營部門，同時抄報省分行。省分行對各行上報的分析報告進行評價和定期通報。

分行對管理會計系統(tǒng)的應用反饋

各級機構通過管理會計系統(tǒng)實現(xiàn)管理會計的大數(shù)據分析和管理。調查發(fā)現(xiàn)，新一代管理會計系統(tǒng)上線后，部分系統(tǒng)功能得到優(yōu)化，但同時使用者也反饋了部分影響使用體驗的系統(tǒng)缺陷。具體如下：

（1）系統(tǒng)應用的正面反饋

1.報表機構選取增設匯總機構選項。相較于之前的管理會計系統(tǒng)，新系統(tǒng)對機構層級進行了整合，增設了匯總機構，豐富了數(shù)據應用維度。這樣就能夠通過上級匯總機構，一并提取各下級分支機構的各項數(shù)據，讓上級機構能夠更直接地掌握各機構客戶及網點盈利情況，更方便地開展經營決策和考核。同時也避免各級機構分別提取數(shù)據，減少了重復勞動，提升了工作效率。

2.新增個人產品覆蓋度報表，支持個人客戶精準營銷。自2016年7月，系統(tǒng)按月提供總行、一級分行、二級分行及延伸網點的個人產品覆蓋度數(shù)據。分行可在管理會計系統(tǒng)績效報表中查詢并下載。

（2）影響使用體驗的系統(tǒng)缺陷

1.數(shù)據的滯后性依然存在。例如，在使用客戶模塊中的有效客戶報表及明細查詢時，只能在當月10日以后查詢到上月的數(shù)據，降低了數(shù)據時效性，影響使用效率。

2.中間業(yè)務辨識度有待提高。部分中間業(yè)務需要二級分支行定期進行補入工錄，其中系統(tǒng)自動扣收的部分主要為賬戶管理費、網銀費、產品年費等，由于缺乏原始憑證和交易柜員記錄，無法人工識別到客戶。

3.專業(yè)指標口徑不夠直觀。系統(tǒng)中各類報表涉及的指標口徑不能在系統(tǒng)中直觀地展現(xiàn)出來，過于專業(yè)化。如查詢“產品盈種情況表”對產品盈利性進行分析，報表展示的部分產品只有名稱，而無其定義和數(shù)據口徑，使用者不能有效的理解其具體內容，該表中有“支付結算”、“電子銀行”、“對公中收”等項目，以日常認知來看這三者之間還有部分重疊，指標口徑的具體內容直接影響到分析的結果。

4.個別報表查詢結果關鍵信息不全。有效客戶和客戶盈利的明細查詢結果只能顯示客戶編號而無客戶賬號，同樣具有有效客戶查詢功能的企業(yè)級數(shù)據應用平臺能同時顯示客戶編號和賬號。

5.報表自定義功能不足。管理會計系統(tǒng)收集并整合了大量數(shù)據，散布在各個模塊和報表內，面對各層級不同使用者的個性化數(shù)據應用需求，如不能靈活自定義報表，只能從各個報表中提取所需的數(shù)據進行人工加工。如此操作必然對使用者的系統(tǒng)熟悉程度和數(shù)據加工效率提出了更高的要求。

6.機構選取操作尚不便捷。各二級機構進行轄內網點盈利分析提取行際比較數(shù)據時，選取機構僅能逐一選取，無法同時選取多個機構，增加了使用的不便。

管理會計推廣工作中存在的困難

（1）通過自上而下考核引導帶來的理念引導仍需加強

理念傳導是管理會計建設應用的核心。管理會計是以價值創(chuàng)造為核心的管理體系，其必然帶來價值理念和管理手段的創(chuàng)新與變革，這也勢必會與傳統(tǒng)觀念及做法產生矛盾與沖突。而從目前情況看，現(xiàn)階段以“機構+規(guī)?！睘橹鞯膫鹘y(tǒng)業(yè)績觀和管理思路仍普遍存在。綜合經營計劃體系也關注各個分支機構的盈利衡量，比如EVA考核，但是對業(yè)務條線、網點、客戶經理的考核仍以業(yè)務規(guī)模為主的指標體系。在相當長得一段時間內，此種模式也確實有效促進了業(yè)務經營的快速發(fā)展，但隨著宏觀經濟與銀行業(yè)發(fā)展步入新常態(tài)，固有的管理思路與方法已不能與時俱進。如何通過考核引導統(tǒng)一思想，提高認識，真正的向多維價值管理全面平穩(wěn)過渡，已成為全行管理會計體系真正發(fā)揮作用的關鍵。

（2）數(shù)據偏離影響管理會計深入應用

數(shù)據質量是管理會計建設應用的基礎。從實際情況看，受機構人員龐大、產品種類繁多、成本類型多樣、聯(lián)動營銷普遍等多重因素影響，數(shù)據偏離一直影響管理會計深入應用。

以中間業(yè)務收入為例，由于業(yè)務核算層級在總行，分行的部分中間業(yè)務收入未反映在賬面，這部分主要為信用卡、結售匯及外匯買賣、債券承銷、貴金屬等業(yè)務收入。因此，總行對分行考核通報的中間業(yè)務收入包含了賬面數(shù)據和返還分行的兩個組成部分。目前，管理會計系統(tǒng)查詢出的中間業(yè)務收入未包含總行返還分行的部分，導致系統(tǒng)數(shù)據與考核通報存在一定偏離，進而影響到當年的營業(yè)收入、稅前利潤、經濟增加值、成本收入比等多項效益指標。

2014年至2016年的數(shù)據比較反映出，管理會計系統(tǒng)中間業(yè)務凈收入和稅前利潤的偏離度逐年擴大，中間業(yè)務凈收入考核通報數(shù)據與系統(tǒng)數(shù)據的偏離度已經從2014年的21.55%擴大到2016年的26.49%，稅前利潤的偏離度隨之從2.91%上升到16.33%。隨著集約化經營的持續(xù)推進，越來越多業(yè)務核算層級上收至總行，上述數(shù)據的偏離度可能會呈持續(xù)擴大的趨勢。處理好數(shù)據偏離問題，提升應用分析的主動性，才能改變系統(tǒng)應用對業(yè)務發(fā)展指導作用有限的現(xiàn)狀。

管理會計應用的改進建議

（1）對總行的建議

1.加強理念引導，強化考核指標設計

將經濟增加值、經濟資本回報率、成本收入比效益指標擴展到業(yè)務條線、網點、客戶經理，通過考核指揮棒對全行上下進行以價值創(chuàng)造為核心的理念引導，主動落實內涵式發(fā)展要求。

2.進一步優(yōu)化管理會計數(shù)據時效性，完善用戶體驗

進一步增強數(shù)據的時效性，充分發(fā)揮出管理會計對經營管理分析的支撐作用，通過不斷完善系統(tǒng)以更加友好的操作界面提升員工體驗和應用效率。

（2）對分行的建議

1.以人才隊伍建設夯實應用基礎

人員團隊是管理會計建設應用的關鍵，“堅持人才帶動，整體推進”是財政部全面推進管理會計體系建設堅持的原則之一。管理會計向縱深發(fā)展當然也離不開擁有跨專業(yè)學科背景、豐富工作經驗和創(chuàng)新工作思維的人才隊伍。在分行層面，需要培養(yǎng)一批專職的管理會計分析人員。通過分行交流、跟班學習、專題培訓等多種方式，成功打造一支擅數(shù)據分析、會管理的專業(yè)人才隊伍。

2.強化與數(shù)據團隊的協(xié)同，將管理會計應用的優(yōu)勢發(fā)揮到最大

管理會計是一個從數(shù)據到決策上的過程。在大數(shù)據時代與財務管理互相碰撞的時期，大數(shù)據在管理會計上的應用使其發(fā)揮到最大的作用。全行擁有大量的數(shù)據信息，具備開展大數(shù)據研究的先天性優(yōu)勢。在大數(shù)據的平臺下，管理會計可以更加的精細化，為全行在決策方面提供有效的信息。在分行層面，財務會計部與數(shù)據分析團隊可以加強合作，探索深度挖掘管理會計數(shù)據，創(chuàng)立更為豐富的應用模型，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。

3.以高質量、多頻次培訓提升應用水平

分行可以提供更多的培訓機會，使各條線各層級的員工有機會對該系統(tǒng)都能有很好的了解，熟悉其功能和操作，達到更好的使用效果。培訓內容方面，應更側重實務操作而非理論培訓，以更豐富的應用場景提升培訓效果。

4.建立交流分享的長效機制，推進管理會計應用向縱深發(fā)展

分行可以定期對管理會計系統(tǒng)的實際應用情況開展調研，以便制定更有針對性的推廣措施，發(fā)揮好總行與基層溝通應用需求，改進系統(tǒng)的橋梁作用。在收集兄弟機構以及轄內管理會計運用經驗的基礎上，定期編制應用答疑手冊和案例集錦下發(fā)各級機構，供全轄參考應用。