“營(yíng)改增”下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施

楊榕濱

當(dāng)前階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的不斷轉(zhuǎn)變，使得原有的管理制度與企業(yè)運(yùn)營(yíng)需求之間的矛盾逐步激化。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家為了進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)階段性社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)“營(yíng)改增”的改革政策，降低了企事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，提升了單位項(xiàng)目、資金等資源的配置效率。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)核算 轉(zhuǎn)變觀念

為盡快適應(yīng)稅制改革浪潮對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理模式的影響，提升單位風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)力，本文結(jié)合“營(yíng)改增”政策推行的背景以及事業(yè)單位在改革過(guò)程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)提升會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確率、降低改革過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)影響的有效舉措進(jìn)行科學(xué)的探究。

基于“營(yíng)改增”背景下，事業(yè)單位面對(duì)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）增加了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理準(zhǔn)度。事業(yè)單位的大部分財(cái)務(wù)處理職工對(duì)于增值稅以及營(yíng)業(yè)稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí)了解不全面、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，在“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，適應(yīng)的時(shí)間較短。由于準(zhǔn)備工作不足、過(guò)渡期較短等方面的原因，使得稅制改革工作的推進(jìn)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員在紛核算、賬目處理、稅款的申報(bào)與繳納等工作環(huán)節(jié)還存在諸多問(wèn)題。與此同時(shí)，在事業(yè)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，增值稅的計(jì)算方式較為復(fù)雜，同一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)對(duì)象按照時(shí)間、經(jīng)營(yíng)方式等方面的不同，需要繳納不同額度的稅款。同時(shí)，增值稅的申報(bào)也有著嚴(yán)格地規(guī)定，需要在有效時(shí)間內(nèi)申報(bào)并保證票據(jù)填寫(xiě)內(nèi)容的準(zhǔn)確。因此，在實(shí)際的“營(yíng)改增”政策推行的過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理'報(bào)稅職工的專(zhuān)業(yè)化水平要求較高，特別是中小規(guī)模的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)管理人員的實(shí)際操作水平達(dá)不到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，稅制改革的進(jìn)程推進(jìn)較為困難。

（2）會(huì)計(jì)核算工作難度的提升，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。早在08年，中央政府就頒布了分類(lèi)試點(diǎn)的事業(yè)單位管理意見(jiàn)，將事業(yè)單位按照性質(zhì)不同分為三類(lèi)，即行政類(lèi)、經(jīng)營(yíng)類(lèi)以及公益類(lèi)。在“營(yíng)改增”改革實(shí)行后，增值稅的實(shí)際稅率，按照征收對(duì)象的不同，一共分為七檔，最高一檔可以達(dá)到百分之十七，最低檔實(shí)行免稅政策；征收率則分為百分之五與百分之三兩檔。由于不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的實(shí)際成本不同，因此可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目也有所差異，進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)核算工作的難度?！盃I(yíng)改增”使事業(yè)單位稅款繳納的方式以及財(cái)務(wù)核算等模式必須進(jìn)行深度調(diào)整才能適應(yīng)稅制改革的實(shí)際要求。具體來(lái)講，營(yíng)改增”的改革不僅是涉及稅種的變化，實(shí)際上整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系都發(fā)生了巨大的變革，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及核算、申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)方面也出現(xiàn)了變化。在此基礎(chǔ)之上，如果對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況以及相應(yīng)的稅款核算、申報(bào)、繳納等流程了解不全面，極有可能增加財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，造成運(yùn)營(yíng)成本的不必要損耗。

“營(yíng)改增”政策推行過(guò)程中，強(qiáng)化單位風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控能力的有效舉措

（1）轉(zhuǎn)變?cè)械呢?cái)務(wù)管理思想，及時(shí)調(diào)整事業(yè)單位“營(yíng)改增”背景下的經(jīng)營(yíng)機(jī)制?！盃I(yíng)改增”政策的推行，使得轉(zhuǎn)變?cè)械亩悇?wù)管理觀念、提升單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，成為事業(yè)單位提升稅務(wù)改革風(fēng)潮下財(cái)務(wù)管理安全性與可靠性的重要途徑。同時(shí)，為了保證事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)狀態(tài)穩(wěn)定、健康，必需及時(shí)更新單位的經(jīng)營(yíng)模式以及業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理制度，加強(qiáng)對(duì)政策推行相關(guān)信息的收集，通過(guò)轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理理念、借鑒實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方式，避免改革過(guò)程中可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如，事業(yè)單位可以適當(dāng)引進(jìn)EPC、PPP等新型的項(xiàng)目建設(shè)形式，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傄约吧a(chǎn)、資本統(tǒng)一的運(yùn)營(yíng)模式，增加資金支持，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（2）構(gòu)建具備較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，提升稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性與可靠性。稅制改革不僅涉及事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容，還在一定程度上對(duì)管理機(jī)制的各個(gè)管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，尤其是在法律、經(jīng)營(yíng)以及業(yè)務(wù)處理等方面。為此，事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)“營(yíng)改增”涉及的管理內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，提升稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性。從事業(yè)單位所處領(lǐng)域和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并掌握針對(duì)本行業(yè)的特別規(guī)定，通過(guò)會(huì)議、單位內(nèi)部報(bào)紙和網(wǎng)站，對(duì)財(cái)務(wù)人員、單位管理人員、材料采購(gòu)人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工認(rèn)識(shí)增值稅的基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求，培養(yǎng)在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，合理避稅、節(jié)稅，充分享受稅制改革給事業(yè)單位帶來(lái)的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

（3）規(guī)范單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管控流程，完善風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控制度?！盃I(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理提出了更高要求，作為具有法人資格的事業(yè)單位，要從位組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大服務(wù)項(xiàng)目上作出相應(yīng)調(diào)整。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合約管理規(guī)范服務(wù)專(zhuān)業(yè)分包和勞務(wù)分包管理?！盃I(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位來(lái)講，是一場(chǎng)新的洗牌，由于增值稅的前后銜接性和復(fù)雜的抵稅政策，那些管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)制度混亂的事業(yè)單位將因?yàn)槎愗?fù)的增加而逐漸縮小甚至失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而那些經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范、財(cái)務(wù)管理規(guī)范、稅務(wù)籌劃水準(zhǔn)高、風(fēng)險(xiǎn)防控好的事業(yè)單位將會(huì)在這次改革中更上一層樓。

“營(yíng)改增”政策的頒布與實(shí)行，是政府部門(mén)為減輕事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本投入、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展目標(biāo)的重要舉措。處于“營(yíng)改增”背景下的事業(yè)單位需要對(duì)財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行深度調(diào)整，開(kāi)展與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新管理工作，才能從根本上對(duì)改制過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理管控。在此基礎(chǔ)之上，管理階層應(yīng)立足于單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況與階段性戰(zhàn)略規(guī)劃，依照相應(yīng)的法規(guī)及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)申報(bào)、繳納等方面的管理模式，并通過(guò)對(duì)PPP等先進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)模式的引進(jìn)，為稅務(wù)改革在事業(yè)單位的順利推行奠定基礎(chǔ)。

[1]曾恒.“營(yíng)改增”對(duì)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策探析[J].商情，2017（2）；