生產(chǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定的幾點(diǎn)看法

付加啟

標(biāo)準(zhǔn)成本（Standard Cost）是指企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平達(dá)到一定程度并在有效管理?xiàng)l件下，按照成本項(xiàng)目反映的應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。它基本上排除了企業(yè)不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，是一種“應(yīng)該成本'標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用有利于成本控制和改善，便于企業(yè)的成本核算和經(jīng)營決策等。實(shí)踐中標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用非常廣泛。

管理 成本控制 標(biāo)準(zhǔn)成本制定

企業(yè)通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)成本差異影響因素進(jìn)行分析，以此加強(qiáng)成本控制的一種成本控制系統(tǒng)。所以標(biāo)準(zhǔn)成本不只是一種成本核算方法，更重要的它是一種成本管理系統(tǒng)，或者說是一種業(yè)績考核和評(píng)價(jià)系統(tǒng)。實(shí)踐中頗受經(jīng)營管理者贊賞，應(yīng)用也非常廣泛。

那么，企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)應(yīng)注意哪些問題呢？我們知道產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括原材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本由價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)決定。憑借多年標(biāo)準(zhǔn)成本制定的經(jīng)驗(yàn)，分享一下制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題。

原材料標(biāo)準(zhǔn)成本（Standard Material Cost）

原材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×單位原材料標(biāo)準(zhǔn)成本

我們知道原材料的采購成本一般由材料價(jià)格，運(yùn)費(fèi)和進(jìn)口關(guān)稅組成，那么原材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是否就等于這三者之和呢？實(shí)踐當(dāng)中不是這樣的。原材料的標(biāo)準(zhǔn)成本還要包括采購部門和倉庫的費(fèi)用，甚至有些企業(yè)還包含質(zhì)量部門相關(guān)費(fèi)用。這些額外的費(fèi)用我們通常稱為材料管理費(fèi)用（Material Overhead）。為什么要包含這些費(fèi)用呢？因?yàn)檫@些部門都是為了材料購買、儲(chǔ)存、檢驗(yàn)等而發(fā)生的直接與材料相關(guān)的費(fèi)用，所以這些部門的發(fā)生費(fèi)用應(yīng)該算作材料成本的一部分而不是制造費(fèi)用。這一點(diǎn)很重要。一般用部門預(yù)算費(fèi)用除以全年計(jì)劃采購額，算出一個(gè)百分比，這個(gè)比率乘以采購成本就算出原材料應(yīng)該負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用，所以原材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由采購成本加上采購管理費(fèi)用組成。

另一方面原材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)又是什么呢？通常有兩種價(jià)格基準(zhǔn)，一是采用企業(yè)編制預(yù)算時(shí)用的計(jì)劃價(jià)格，它一般是以有效的合同價(jià)格為基礎(chǔ)，另外一種是以物料最后一次采購的發(fā)票或者收貨價(jià)格為基準(zhǔn)，并考慮到未來物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類分別計(jì)算的。一般由財(cái)務(wù)部門、采購部門和物流部門共同制定。

我們?cè)僬務(wù)剶?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，原材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)都是由BOM（Bill of Materials）決定。一般包括正常耗用量和損耗用量，我們知道很多材料都是損耗的的，常見的有鋼材，因工藝的需要不可能所有鋼材都能充分利用，邊角料、廢料還是很多的。消耗的數(shù)量一般由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門共同制定。如果標(biāo)準(zhǔn)用量制定的高了，會(huì)出現(xiàn)庫存不準(zhǔn)，甚至負(fù)數(shù)庫存問題，反之會(huì)導(dǎo)致庫存虛高。實(shí)踐證明，企業(yè)中很多管理難題，比如呆滯庫存問題等。

直接人工標(biāo)準(zhǔn)（Standard Labor cost）

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是由工藝路線（Routing）決定，通常由技術(shù)部門或者生產(chǎn)部門制定，它是企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平比較成熟的情況下并在正常生產(chǎn)條件下所耗費(fèi)的人工工時(shí)，而不是試生產(chǎn)或者非標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)下的所耗用的人工小時(shí)。

標(biāo)準(zhǔn)工資率就是預(yù)算工資總額除以計(jì)劃生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的總工時(shí)。這里的工資總額包括基本工資、加班費(fèi)、保險(xiǎn)金和其他福利支出。這是因?yàn)樗兄苯尤斯べM(fèi)用都要被產(chǎn)品吸收。

企業(yè)可以根據(jù)不同產(chǎn)品線，分別設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)工資率，假設(shè)有A、B、C三條生產(chǎn)線，生產(chǎn)不同產(chǎn)品或者同一類產(chǎn)品但不同工序，我們就可以分別制定出不同的A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品工資率。其目的就是確保人工成本在產(chǎn)品之間做到準(zhǔn)確而合理的分配。如果產(chǎn)品線之間差異比較大，或者工藝、工序差別較大的情況下，細(xì)化工資率顯得非常必要。

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（Standard Overhead Cost）

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)×制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)可以是直接人工工時(shí)代替，也可以是機(jī)器工時(shí)，視企業(yè)的情況而定，如果企業(yè)是重資產(chǎn)的企業(yè)，機(jī)器設(shè)備或者自動(dòng)化程度高的情況下，可以選擇機(jī)器工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然技術(shù)部門需要測(cè)定出來每道工序所需要的準(zhǔn)確機(jī)器運(yùn)行時(shí)間。如果是輕資產(chǎn)的公司，可以直接用直接人工工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)。

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率就是制造費(fèi)用除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)得來。制造費(fèi)用有很多分類，可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用；按照內(nèi)容也可以分為車間間接人工、能耗、折舊攤銷、其他等。這樣制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率也可以相應(yīng)的分為變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和固定制造費(fèi)用分配率，或者分為間接人工分配率、能耗分配率、折舊攤銷分配率和其他分配率。對(duì)于重資產(chǎn)的企業(yè)來時(shí)，甚至可以把折舊攤銷按照固定資產(chǎn)所服務(wù)的產(chǎn)品線繼續(xù)分解，比如可以分解為A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品折舊攤銷分配率。所以制造費(fèi)用分配率是非常靈活的，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況而設(shè)置不同的制造費(fèi)用分配率以便更準(zhǔn)確的把制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間合理分配，確保產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性，幫助經(jīng)營管理者做正確的經(jīng)營決策。

一般來講標(biāo)準(zhǔn)成本制定每年一次，并且通常都是在編制預(yù)算的時(shí)候制定年度標(biāo)準(zhǔn)成本，一旦制定完畢得到管理層批準(zhǔn)后，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更，但有些企業(yè)的物料標(biāo)準(zhǔn)成本可能會(huì)更新，主要在于行業(yè)的特殊性，物料價(jià)格變化較大，需要及時(shí)更新物料價(jià)格以反映企業(yè)真實(shí)物料成本。但對(duì)工費(fèi)來說，一年都是不變的。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是一個(gè)系統(tǒng)化工作，應(yīng)有銷售、采購、技術(shù)、生產(chǎn)、物流、財(cái)務(wù)和人事等有關(guān)部門參加共同制定的。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)的成本目標(biāo)，既不能太高也不能太低，應(yīng)該是切實(shí)可行的，大部分人通過努力能夠達(dá)到，同時(shí)企業(yè)要定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行評(píng)審和維護(hù)，以保持標(biāo)準(zhǔn)成本的先進(jìn)性和穩(wěn)定性。

[1]孟德彬，姜春來.標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)用探討[J].農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2008年06期

[2]姜靜.建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度提升經(jīng)營管理水平[J].科技向?qū)В?013年30期