淺析建筑小企業(yè)“營改增”存在問題及對策

袁建成

建筑業(yè)一直以來就是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)在結(jié)合建筑業(yè)“營改增”具體政策，分析建筑小企業(yè)實施中存在的間題并提出對策，力求不斷規(guī)范和完善建筑施工小企業(yè)，促進其健康有序發(fā)展。

“營改增”

建筑小企業(yè) 存在問題 對策

自2016年5月1日起國務(wù)院發(fā)布“營改增”政策，大力實施對企業(yè)減稅減負，建筑行業(yè)由原先征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，稅率雖由原先3%提升至11%，但企業(yè)可以采用購進扣稅法實行增值稅差額繳稅。2018年5月1日起，建筑行業(yè)增值稅稅率降至10%，國家在不斷減稅的同時力求給企業(yè)營造一個更具舒適、發(fā)展的氛圍。增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力，因“營改增”政策突如降臨，建筑小企業(yè)在實際執(zhí)行中顯得有些不知所措。

建筑小企業(yè)“營改增”實施中存在問題

（l）合同管理中存在的問題

在實施“營改增”政策后，所有建筑施工企業(yè)都必須以法人公司名稱對外簽訂合同，特別是涉及機械設(shè)備租賃、專業(yè)承包合同，在實際簽訂中內(nèi)容條款太過于籠統(tǒng)，再加上大多數(shù)建筑小企業(yè)為了節(jié)約成本也不會實行專人管理，一般對外簽訂合同都是企業(yè)辦公室或是項目管理人員，而這些人員欠缺稅法及合同法知識，如甲方在2018年5月5日向乙方租賃機械設(shè)備并已配備了操作人員，而在甲乙雙方租賃合同中不注明配備專人只是籠統(tǒng)的說租賃機械設(shè)備，那么甲方就按有形動產(chǎn)租賃服務(wù)開具稅率為16%增值稅發(fā)票，若合同中注明配備專人就可按建筑服務(wù)開具稅率為10%的增值稅發(fā)票，不能有效管理合同無疑是給企業(yè)增加經(jīng)濟負擔(dān)。

（2）難以獲取可抵扣的增值稅專用發(fā)票

建筑小企業(yè)支付給員工的工資、津貼、補貼或獎金以及各種社保費等都屬于企業(yè)的人工費用，這部分內(nèi)容占建筑企業(yè)成本的比重也比較大，如果用增值稅來核算，是沒有大額的進項稅可進行抵扣的，雖然勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣所支付的部分可以有少量的進項稅可以抵扣，但微乎其微，這樣就使得企業(yè)的增值稅稅負加重。還有建筑材料中如砂石料、泥土及木材等原材料一般都是由當(dāng)?shù)氐膫€體戶或自然人提供，很難取得增值稅專用發(fā)票或只有部分能取得3%的增值稅專用發(fā)票，也使得增加企業(yè)納稅負擔(dān)。

（3）財會人員專業(yè)水平不足

自從“營改增”政策后，建筑小企業(yè)的財會人員無形之中加大了工作量，原先只需要申報地稅申報表而現(xiàn)在增加申報一系列的增值稅申報表，還需每月進行抄報稅以及專用發(fā)票認證。在加大工作量的同時，建筑小企業(yè)所需財會人員專業(yè)知識水平要求更高了，面對從其他行業(yè)取得地發(fā)票需要辨別是非可以規(guī)范列支，若是增值稅專用發(fā)票則需要職業(yè)判斷是否可進行認證抵扣，還有需要辨別發(fā)票真?zhèn)?，特別是對于“三流”（實物流、資金流、發(fā)票流）不一致是否存在虛開發(fā)票的嫌疑若是增值稅專用發(fā)票那就涉及虛假抵稅?，F(xiàn)在國家力求為企業(yè)減負減稅不斷發(fā)布各類最新的優(yōu)惠稅收政策，這就需要財會人員不斷學(xué)習(xí)不斷更新知識。

建筑小企業(yè)“營改增”實施中存在問題的對策

（l）在項目管理中加強有效合同管理

合同管理是當(dāng)事人雙方或數(shù)方確定各自權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，雖不等于法律，但依法成立的合同具有法律約束力，工程合同屬于經(jīng)濟合同的范疇，受經(jīng)濟和刑法法則的約束，合同管理主要是指項目管理人員根據(jù)合同進行工程項目的監(jiān)督和言理，是法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)理論和管理科學(xué)在組織實施合同中的具體運用。有效的合同管理不僅可以大大降低建筑小企業(yè)法律風(fēng)險，還可以維護自身企業(yè)經(jīng)濟利益，包括可以為企業(yè)降低涉稅風(fēng)險。在“營改增”后，企業(yè)需要改變管理理念，重視合同管理執(zhí)行專人管理制，加強對合同管理人員專業(yè)知識培訓(xùn)。企業(yè)在強化合同管理培訓(xùn)的同時還可以加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，在合同管理涉稅方面可以結(jié)合現(xiàn)有的稅收政策合理的優(yōu)化合同，可以適當(dāng)降低企業(yè)稅負，可以有效地把控合同中涉稅風(fēng)險。

（2）企業(yè)要增強風(fēng)險防范意識

建筑小企業(yè)都有可能遇到涉稅風(fēng)險，因此需要加強風(fēng)險的防范意識，并要強化這種風(fēng)險意識，盡可能將企業(yè)損失降到最低。企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的風(fēng)險管理理念一如何識別風(fēng)險、承擔(dān)哪些風(fēng)險，以及如何管理這些風(fēng)險，形成對風(fēng)險統(tǒng)一的信念和態(tài)度，從而在做任何決定（從戰(zhàn)略制定和執(zhí)行到日常的活動）時都考慮風(fēng)險。

建筑企業(yè)不能為貪圖便宜而偷工減料或者忽視產(chǎn)品質(zhì)量，特別是原材料三無產(chǎn)品不能購買，由于大部分個體戶或自然人無法提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就無法進行抵扣，從而造成企業(yè)的稅收增加。還有財會人員要提高辨別各種票據(jù)的能力，避免假票據(jù)給企業(yè)造成更大的損失，還要將虛開增值稅專用發(fā)票的情形、種類和后果灌輸給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各個經(jīng)辦部門負責(zé)人，從源頭上控制稅收犯罪風(fēng)險。

（3）完善企業(yè)會計核算制度

首先需要建筑小企業(yè)管理層加大對會計核算的重視力度，促使企業(yè)財務(wù)內(nèi)部核算工作更加規(guī)范；再之要完善會計核算體制機制，充分使用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使用財務(wù)軟件記賬可以使數(shù)據(jù)更加準確和及時，大大節(jié)約財務(wù)人員時間。

（4）提高財會人員專業(yè)水平

受“營改增”影響最大的是財會人員，他們要迅速的掌握最新的會計核算制度，對工程核算過程中出現(xiàn)的問題能夠及時、精準的處理。企業(yè)需要重視財務(wù)工作，加強財會人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)財會人員只有對新發(fā)布的會計稅收政策了如指掌，對新的財會知識運用自如，才能促進企業(yè)的良性發(fā)展。

在“營改增”后，建筑小企業(yè)只有緊隨國家政策建立健全現(xiàn)有的會計核算制度，增強企業(yè)管理人員稅收意識，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營不斷完善管理，提高企業(yè)整體人員的專業(yè)水平及素質(zhì)，才能在日益競爭激烈的市場中博得一席之地。

[1]石振武.道路經(jīng)濟與管理：華中科技大學(xué)出版社，2007

[2]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù)：經(jīng)濟科學(xué)m版社，2018（ 224）2015（5）：26-27.