會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

王姝懿

本文從我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀出發(fā)，以Z會計(jì)師事務(wù)所里對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范為案例，提出了筆者對降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的看法，并從多個(gè)方面多種角度來研究如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 會計(jì)師事務(wù)所

會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（l）國內(nèi)外會計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

從上個(gè)世紀(jì)八十年代開始，會計(jì)師行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)峻，就連民間審計(jì)事業(yè)發(fā)展的較好的美國也發(fā)生了很多起因?yàn)槌修k的業(yè)務(wù)出了問題而面臨被訴訟的案件，賠償?shù)慕痤~更是年年升高。在我國審計(jì)行業(yè)即使沒有悠久的歷史，可風(fēng)險(xiǎn)事件相比國外也是層出不窮。長城非法集資、藍(lán)田、獐子島、銀廣廈、天歌科技、科中關(guān)村科技等案件層出不窮。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

1.外部原因

第一，不斷變化的法律環(huán)境

市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，糾紛也越來越多，而常牽扯其中的審計(jì)活動也處在了一個(gè)不斷發(fā)展變化的法律環(huán)境中。法律法規(guī)補(bǔ)充的越來越完善、公民越來越有法律意識都會使會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變多。一旦會計(jì)師事務(wù)所給出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見造成了嚴(yán)重的后果，受害者也懂得了運(yùn)用法律手段來保護(hù)自己的合法權(quán)益，更健全的法律制度也使追究事務(wù)所責(zé)任的機(jī)率大大增加。

第二，企業(yè)的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)的廣泛性

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，加大了市場的競爭壓力，從而導(dǎo)致很多企業(yè)的管理階層都有了做虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表、操控盈利的念頭，這樣一來會計(jì)事務(wù)所的責(zé)任更大，工作質(zhì)量需要達(dá)到更好的水平。當(dāng)前的審計(jì)的范圍也越來越廣泛，它報(bào)告的信息包括了財(cái)務(wù)信息、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等等。影響審計(jì)工作的因素太多，大大增加了信息的不確定性，也增加了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、

第三，審計(jì)報(bào)告的作用越來越大

在如今的市場環(huán)境下，審計(jì)的影響力不斷變大，審計(jì)報(bào)告起的作用也越來越大。這就使民眾們對事務(wù)所的期待程度也日益升高，對事務(wù)所來說，這種期待讓他們做審計(jì)時(shí)要更加認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)跟著越來越高的期待而提高了。

2.內(nèi)部原因

第一，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力有限

審計(jì)的過程中，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平尤為重要。而審計(jì)人員的水平不僅取決于他們自身知識量的多少，還需要他們有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而在我國，審計(jì)人員專業(yè)知識更新較慢，審計(jì)方法也較落后，難以面對層出不窮的新挑戰(zhàn)。

第二，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制度的不健全

雖然不管是國際上還是各個(gè)國家自己內(nèi)部都制定了相一些關(guān)于控制審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)則，用以從事務(wù)所整體和具體的項(xiàng)目兩個(gè)方面來控制審計(jì)質(zhì)量。但我國仍有部分會計(jì)師事務(wù)所沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)，常常因?yàn)榧ち业男袃?nèi)競爭和偏低的收費(fèi)，而盲目地接受高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客戶，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，審計(jì)模式的缺陷

在我國，審計(jì)模式還是很落后，在國外早已大力推行的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膶徲?jì)模式，在我們國家卻尚未普及。在近代，企業(yè)管理階層舞弊的案件層出不窮，也暴露了制度基礎(chǔ)審計(jì)在現(xiàn)代環(huán)境下的局限性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制（以Z會計(jì)師事務(wù)所為例）

（l）Z會計(jì)師事務(wù)所的外部措施

1.慎重選擇業(yè)務(wù)承接

業(yè)務(wù)的承接是做審計(jì)工作的首要步驟。在承接業(yè)務(wù)的時(shí)候事務(wù)所應(yīng)該對客戶的運(yùn)營狀況和對審計(jì)工作的要求先做一個(gè)初步地了解，然后與自身的能力和條件結(jié)合在一起做出分析，預(yù)先估計(jì)一下預(yù)期的終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再與客戶進(jìn)行簽約。Z會計(jì)師事務(wù)所設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制委員會，承接的所有客戶都是經(jīng)過分析和風(fēng)險(xiǎn)評估后才決定是否與之簽約，接受企業(yè)委托的審計(jì)工作。

2.擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模

由于審計(jì)質(zhì)量難以計(jì)量，人們只能從事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r來做出選擇。會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，相應(yīng)能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越大，從而讓人們對其更加信賴。所以Z會計(jì)師事務(wù)所這些年一直致力于在保證質(zhì)量的同時(shí)擴(kuò)大規(guī)模。不僅在中部地區(qū)和沿海地區(qū)設(shè)立了分所，還在2011年合并了另一家事務(wù)所，完成了跨行業(yè)聯(lián)合，進(jìn)入了國內(nèi)大型會計(jì)師事務(wù)所的行列。而規(guī)模的擴(kuò)大也使得違約成本和訴訟賠償相應(yīng)的變高，為了避免損失，Z會計(jì)師事務(wù)所也對審計(jì)的質(zhì)量更加注意。

3.明確審計(jì)人員的責(zé)任

為了幫助審計(jì)人員將壓力變作動力，提高審計(jì)的質(zhì)量、降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，Z會計(jì)師事務(wù)所在做審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的根本在于責(zé)任，因?yàn)橐杏?jì)工作時(shí)都會明確責(zé)任到個(gè)人，并給予企業(yè)保留追究責(zé)任的權(quán)利。盡管可能是去年甚至是前幾年做的審計(jì)，對以前的審計(jì)工作有任何疑問都可以隨時(shí)與當(dāng)時(shí)做審計(jì)工作的審計(jì)人員聯(lián)系。這樣一來，審計(jì)人員在做審計(jì)時(shí)就會更加謹(jǐn)慎，因?yàn)榫退愕诙甑膶徲?jì)工作不是自己做了，也不代表就沒有責(zé)任了。

4.聘請法律經(jīng)濟(jì)顧問

在一個(gè)經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)的時(shí)代，不光是企業(yè)，容易卷入經(jīng)濟(jì)案件的會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)做好萬全的準(zhǔn)備，Z會計(jì)師事務(wù)所就聘有自己信賴的法律經(jīng)濟(jì)顧問?，F(xiàn)在的人們都有強(qiáng)烈的法律意識，所以有些企業(yè)想鉆法律的空子，在出現(xiàn)問題后為了減少自己的損失會想拖上做審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所一起承擔(dān)處罰。而擁有自己專門的法律顧問，在遇到這些問題時(shí)就能更從容的應(yīng)對，及時(shí)找出證據(jù)，避免損失。如果發(fā)生了審計(jì)糾紛，顧問能更全面清楚地了解整個(gè)過程，也能相應(yīng)作出更加有效地合理抗辯，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

（2） ZH會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部措施

1.重視審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)

Z會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)建立起了一支人數(shù)多達(dá)1500人的的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，該團(tuán)隊(duì)不僅有會計(jì)、審計(jì)方面的專家，還有金融、投資、稅務(wù)、財(cái)務(wù)等多方面的專家組成。而事務(wù)所里的注冊會計(jì)師和相關(guān)從業(yè)人員都具備良好的專業(yè)理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)人事務(wù)所的人才在成為正式員工之前都要接受一到三個(gè)月的實(shí)習(xí)考察期，以適應(yīng)事務(wù)所管理體系并累積實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而成為正式員工之后也要接受每年一度的等級評選。只有提高了團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)，才能讓審計(jì)的質(zhì)量更上一層樓。

2.嚴(yán)格的內(nèi)部管理

Z會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立有股東大會、董事會、監(jiān)事會。并有著自己的一整套科學(xué)規(guī)范的管理體系，經(jīng)由事務(wù)所內(nèi)部管理、專業(yè)規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)控制、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及質(zhì)量控制等多方面形成，并由管理體系形成了專業(yè)委員會決策機(jī)制。分工明確責(zé)任到人，能嚴(yán)格督促審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量，也有效地控制了各個(gè)分部的自主權(quán)，一層一層遞級下來，加大了對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視和審計(jì)質(zhì)量的控制，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（1）從行業(yè)環(huán)境和我國制度來說

1.盡快提高審計(jì)市場集中度

我國的審計(jì)市場呈現(xiàn)出的是客戶很多但是規(guī)模都不大而且集中的程度還不高的狀態(tài)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國前五大事務(wù)所的客戶量僅占19.4%，總資產(chǎn)規(guī)模占28.82%。這導(dǎo)致我國事務(wù)所的經(jīng)營者們不是一心追求更好地完成審計(jì)工作，而是想方設(shè)法的和企業(yè)的高層聯(lián)系以增加自己客戶量和收入。而我國的企業(yè)往往他們都會更傾向于選擇那些審計(jì)工作做的并不是很好但愿意滿足其意愿的事務(wù)所故，改善整個(gè)審計(jì)行業(yè)的工作環(huán)境。

2.加大法律約束力度

對于審計(jì)人員來講，如果他身處于一個(gè)法律法規(guī)完善并且監(jiān)管部門監(jiān)控嚴(yán)格的環(huán)境下，那么想避免得到觸犯法律法規(guī)的處罰就只能更加認(rèn)真謹(jǐn)慎地對待自己的工作。而我國有關(guān)法律不夠完善，注冊會計(jì)師違規(guī)的收益和成本嚴(yán)重不對稱。只有對審計(jì)人員的法律約束加強(qiáng)了，才能督促其更謹(jǐn)慎地對待自己的審計(jì)工作。

（2）從事務(wù)所角度來說

1.改革會計(jì)師事務(wù)所組織形式

財(cái)政部部長助理馮淑萍曾說過：合伙制是我國會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展方向。因?yàn)閷徲?jì)工作付出的不是物質(zhì)上的服務(wù)，而是審計(jì)人員本身的專業(yè)知識、面對各種狀況的應(yīng)對能力。它付出的東西不具備可抵押性，一旦審計(jì)人員濫用公信的支持，所造成的后果，事務(wù)所也要承擔(dān)一部分責(zé)任。而顯然合伙制下的無限責(zé)任會比現(xiàn)在絕大多數(shù)事務(wù)所采用地有限責(zé)任制更有約束力，合伙制中合伙人的私人資產(chǎn)將成為一種補(bǔ)償與擔(dān)保。這種制度更能保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)誠信。

2.優(yōu)化審計(jì)方法

與發(fā)達(dá)國家不同的是我國審計(jì)行業(yè)現(xiàn)用的審計(jì)方法參差不齊，當(dāng)前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膶徲?jì)模式還沒有推廣開來，使用這種模式的還只是少數(shù)，更多用的還是相對落后的審計(jì)方式。事務(wù)所只有不斷完善審計(jì)方法，多引進(jìn)國內(nèi)外好的模式，提高所里審計(jì)人員的專業(yè)工作能力，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，跟緊社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷將審計(jì)方法優(yōu)化，才能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）從注冊會計(jì)師本身來說

審計(jì)人員應(yīng)該從自身做起，對自己進(jìn)行道德約束，這才是保證審計(jì)質(zhì)量的根本所在。在我國，有中國注冊會計(jì)師協(xié)會專門發(fā)布的注冊會計(jì)師道德相關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則。這些都是注冊會計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻銘記在心的準(zhǔn)則，也是在工作時(shí)對自己思想行為的約束。只有堅(jiān)持自己的道德操守，才能更加保證所做的審計(jì)工作的質(zhì)量。

[1]孫永軍：《基于規(guī)模視角的我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2011年11月出版。

[2]郝振平；劉霄侖：《審計(jì)學(xué)》，北京大學(xué)出版社2007年4月出版。

[3]韓曉晨：《會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究一一基于LAD會計(jì)師事務(wù)所》，《遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)報(bào)）》2012年11月14卷第 6期。

[4]丁來超：《會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范》，中華會計(jì)網(wǎng)校2012-06-27。

[5]Z會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控防方針：來自該公司內(nèi)部資料。